上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第七章第四節(jié)

        一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
　　財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符；二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤(pán)虧；三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤(pán)盈。
　　如果財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果表明單位存在賬實(shí)不符的情況，則有可能是財(cái)產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算等方面存在這樣那樣的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析研究，按照相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行處理。
　　（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
　　對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種盤(pán)盈、盤(pán)虧以及質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)查分析發(fā)生盈、虧的原因及性質(zhì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，依據(jù)有關(guān)法律、制度規(guī)定，提出處理意見(jiàn)和建議。
　�。ǘ�）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，認(rèn)真清理往來(lái)款項(xiàng)
　　對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓、多余財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)查明原因，并根據(jù)不同情況進(jìn)行處理：對(duì)屬于盲目采購(gòu)、盲目建造或生產(chǎn)任務(wù)變更等原因造成的積壓，除設(shè)法內(nèi)部利用、改制、代用外，還應(yīng)積極組織推銷，以減少物資積壓，加速資金周轉(zhuǎn)；對(duì)于因品種不配套而造成的半成品積壓，應(yīng)當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，組織均衡生產(chǎn)；對(duì)于利用率不高或閑置不用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)查明原因積極處理，做到物盡其用。
　�。ㄈ�）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
　　對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，應(yīng)在查明問(wèn)題性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，制訂改進(jìn)措施，建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度，進(jìn)一步落實(shí)財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任制，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全與完整，不斷提高管理水平。
　　（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
　　對(duì)于查明的各種盤(pán)盈、盤(pán)虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬簿記錄，并作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢；在查明原因經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再按批準(zhǔn)的意見(jiàn)轉(zhuǎn)賬，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于各種往來(lái)款項(xiàng)，如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，也應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬目；對(duì)于查明的確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
　�。ㄒ唬�審批之前的處理
　　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，清查人員應(yīng)向有關(guān)方面報(bào)告清查結(jié)果，對(duì)盤(pán)盈和盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)提出處理建議，由股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后執(zhí)行。
　　在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會(huì)計(jì)人員和財(cái)產(chǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”、“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。
　�。ǘ�）審批之后的處理
　　處理意見(jiàn)經(jīng)審批后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審批意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理，一方面登記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷審批前登記的金額，調(diào)整有關(guān)成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入和支出等；如果向責(zé)任人索取賠償，還應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)。
　　1.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理
　　當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，增加管理費(fèi)用。
　　當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　【例7-3】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金短款22.70元。
　�。�1）報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　 [答疑編號(hào)052070201]
　　『正確答案』
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　22.70
　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　22.70 
　　（2）假定上述現(xiàn)金短款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 
　　 [答疑編號(hào)052070202]
　　『正確答案』
　　借：管理費(fèi)用――現(xiàn)金短缺　22.70
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　22.70 
　　【例7-4】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款25元。
　　（1）報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　 [答疑編號(hào)052070203]
　　『正確答案』
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　25
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　25  　
　　（2）假定上述現(xiàn)金長(zhǎng)款屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，作為盤(pán)盈利得，列作營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
　　 [答疑編號(hào)052070204]
　　『正確答案』
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　25
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　25  
　　2.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理
　　對(duì)于存貨的盤(pán)盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)作沖減“管理費(fèi)用”等處理。
　　企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧或毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記人“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
　　【例7-5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明盤(pán)盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為1 000元。
　�。�1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052070205]
　　『正確答案』
　　借：原材料　　　　　　1 000
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　1 000 
　�。�2）經(jīng)查，上述材料盤(pán)盈系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052070206]
　　『正確答案』
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　1 000
　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　1 000 
　　【例7-6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧材料2 000元，增值稅率為17%，共計(jì)2 340元。
　�。�1）根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，在審批前按材料的盤(pán)虧數(shù)入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052070207]
　　『正確答案』
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　2 340
　　　　貸：原材料　　　　　2 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　340 
　　
　　（2）經(jīng)查，上述材料盤(pán)虧系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)列作“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052070208]
　　『正確答案』
　　借：管理費(fèi)用　　　　2 340
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　2 340 
　　
　　【例7-7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫(kù)存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購(gòu)材料占?xì)�損商品成本的比重為60%，適用增值稅率為17%，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額816元（8 000×60%×17%）。
　　（1）審批前按毀損商品的實(shí)際成本入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052070209]
　　『正確答案』
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　8 816
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　8 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　816 
　　
　�。�2）經(jīng)查，上述材料盤(pán)虧系屬于庫(kù)存商品保管員的過(guò)失造成的，經(jīng)批準(zhǔn)由個(gè)人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經(jīng)批準(zhǔn)列作管理費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052070210]
　　『正確答案』
　　借：其他應(yīng)收款　　　　2 000
　　　　管理費(fèi)用　　　　　6 816
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　8 816
　　
　　3.固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理
　　盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
　　盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作為盤(pán)虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
　　【例7-8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)為50 000元，已提折舊15 000元。
　�。�1）根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，對(duì)盤(pán)虧設(shè)備應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052070211]
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　35 000
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　15 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　50 000
　�。�2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧經(jīng)審批，同意作為損失列作營(yíng)業(yè)外支出處理，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052070212]
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　35 000
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　35 000