上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十四章第十節(jié)

　　三、利潤(rùn)分配
　　利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)進(jìn)行。
　　企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)下分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧…和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行利潤(rùn)分配的明細(xì)分類(lèi)核算。年終應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)外的其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)外，其他明細(xì)賬戶(hù)均無(wú)余額。年末“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)如為貸方余額，表示累計(jì)的未分配利潤(rùn)；如為借方余額，則表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。
　�。ㄒ唬┨崛》ǘㄓ�余公積
　　《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，但此項(xiàng)公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。提取法定盈余公積的目的主要是為了培根固基，抵消物價(jià)變動(dòng)的影響以及彌補(bǔ)虧損等。
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積――法定盈余公積”賬戶(hù)，反映法定盈余公積的提取與使用。
　　【例10-95】某公司20×9年度的凈利潤(rùn)為8 000 000元，由于公司的盈余公積尚未達(dá)到注冊(cè)資本的50%，按《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，應(yīng)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假設(shè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損，則應(yīng)提取的法定盈余公積為800 000元（8 000 000×10%）。提取法定盈余公積時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052101203]
　　『正確答案』
　　借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積　　800 000
　　　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　　　800 000
　　（二）提取任意盈余公積
　　【例10-96】某公司董事會(huì)通過(guò)決議，從本年度凈利潤(rùn)中提取2 000 000元的任意盈余公積。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052101204]
　　『正確答案』
　　借：利潤(rùn)分配―提取任意盈余公積　　　2 000 000
　　　　貸：盈余公積―任意盈余公積　　　　　　2 000 000
　　任意盈余公積的提取，對(duì)留存收益總額（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)）和所有者權(quán)益均無(wú)影響。通過(guò)任意盈余公積的提取，減少了當(dāng)期可以分派股利的利潤(rùn)額，其目的在于保持財(cái)力以應(yīng)付特殊情況。如果企業(yè)估計(jì)將來(lái)有足夠的現(xiàn)金流入，也可不提取任意盈余公積。
　�。ㄈ�）盈余公積的使用
　　企業(yè)提取的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于以下方面：
　　1.彌補(bǔ)虧損
　　企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用以后年度的稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。
　　【例10-97】
　　某企業(yè)經(jīng)研究決定用法定盈余公積500 000元和任意盈余公積300 000元彌補(bǔ)虧損。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　 [答疑編號(hào)052101205]
　　『正確答案』
　　借：盈余公積――法定盈余公積　　　　　500 000
　　　　　　　　――任意盈余公積　　　　　300 000
　　　　貸：利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧　　　　　800 000
　　2.轉(zhuǎn)增資本
　　為了滿(mǎn)足擴(kuò)大再生產(chǎn)對(duì)資本的需求，經(jīng)股東大會(huì)決議，企業(yè)可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本。
　　【例10-98】某企業(yè)凈研究決定用法定盈余公積300 000元和任意盈余公積200 000元轉(zhuǎn)增資本，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。
　　 [答疑編號(hào)052101206]
　　『正確答案』
　　借：盈余公積――法定盈余公積　　　300 000
　　　　　　　　――任意盈余公積　　　200 000
　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　500 000
　　（四）向投資者分配利潤(rùn)
　　【例10-99】承【例10-94】假定乙公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10 010提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的5 010提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤(rùn)200 000元。
　�。�1）將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)年末余額862 500元（1 150 000 - 287 500）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)：
　　 [答疑編號(hào)052101207]
　　『正確答案』
　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　862 500
　　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　862 500
　�。�2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)時(shí)：
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　329 375
　　　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　　　86 250
　　　　　　　　　　――任意盈余公積　　　　43 125
　　　　　　應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　200 000