2016年度匯算清繳大練兵

直擊填報(bào)項(xiàng)目 實(shí)務(wù)疑難解答

不少企業(yè)存在借款的現(xiàn)象，有員工向公司預(yù)支款、也有投資者向所投資的企業(yè)借款等，這原本屬于正常開展業(yè)務(wù)需要，但若預(yù)支數(shù)額巨大、次數(shù)頻繁，“借款”之名就另有蹊蹺。有人認(rèn)為這些性質(zhì)的借款，屬于內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)，與稅無關(guān)。那么，究竟員工或者投資人從企業(yè)借款是否涉及稅務(wù)問題呢？

日前，稅務(wù)人員在日常稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，有企業(yè)假借“員工借款”之名來發(fā)工資，還有一些企業(yè)的個(gè)人投資者多次從企業(yè)中借款，借款時(shí)間長達(dá)數(shù)年，也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。這些做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處，按相關(guān)法規(guī)責(zé)令這些企業(yè)在限期內(nèi)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅。

假借“員工借款”之名發(fā)工資要代扣個(gè)稅

對(duì)于借給公司員工而實(shí)際上不用歸還的款項(xiàng)，應(yīng)視為工薪所得代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得都屬個(gè)人所得稅的應(yīng)稅范圍。個(gè)人所得的形式，不但包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，還包括其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。員工借款又不用歸還，企業(yè)假借“員工借款”之名來發(fā)工資，應(yīng)按工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

借給企業(yè)投資者的錢視情況繳納個(gè)稅

對(duì)于借給企業(yè)投資者,借款期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的款項(xiàng)，應(yīng)視情況按規(guī)定稅目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文還同時(shí)規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

借款買不動(dòng)產(chǎn)給企業(yè)使用應(yīng)計(jì)征個(gè)稅

若借款購買不動(dòng)產(chǎn)并提供給企業(yè)使用，是否屬于用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情形，企業(yè)投資者是否就不需要繳納個(gè)人所得稅？《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了明確，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。一是企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；二是企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

提醒廣大納稅人，企業(yè)假借“借款”之名來發(fā)放的福利、分配的利潤，須按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)對(duì)此行使代扣代繳義務(wù)，為員工或個(gè)人投資者申報(bào)扣繳稅款。

（來源：高頓財(cái)經(jīng)）