案例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2008年1月16日，甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓材料一批，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收材料價款2800000元、增值稅稅額476000元、價稅合計3276000元。合同約定3個月后結(jié)清款項，由于乙公司財務(wù)困難，無法按合同約定期限支付貨款。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備40000元。 

    2008年6月26日，甲公司和乙公司協(xié)商，雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

    甲公司同意乙公司用現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式抵償該賬款，其中：

    以現(xiàn)金償還債務(wù)230000元。

    以產(chǎn)品抵償債務(wù)。用于抵債的產(chǎn)品賬面成本700000元、公允價值（計稅價格)為1200000元、增值稅稅率17％。產(chǎn)品已經(jīng)運抵甲公司，并作為原材料驗收入庫。

    以設(shè)備抵償債務(wù)。用于抵債的設(shè)備賬面原價為800000元，累計折舊250000元，計提減值準(zhǔn)備50000元，評估確認(rèn)的凈值530000元；乙公司發(fā)生資產(chǎn)評估費4000元，設(shè)備已經(jīng)運抵甲公司，甲公司在設(shè)備安裝過程中，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付設(shè)備安裝費1260元、領(lǐng)用生產(chǎn)材料2000元、應(yīng)付安裝工人薪酬6800元。

    以其普通股償還債務(wù)。普通股的面值為1元，乙公司以200000股抵償債務(wù)，股票每股市價2．5元。已辦理股票登記手續(xù)，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

    甲公司同意減免乙公司剩余債務(wù)的15％，其余債務(wù)的償還期延至2009年12月31日。

    債務(wù)人(乙公司)的賬務(wù)處理：

    計算

    債務(wù)重組時，應(yīng)付賬款的賬面余額為3276000元。

    抵債資產(chǎn)的公允價值及其增值稅銷項稅額=230000+1200000×(1+17％)+530000+200000×2.5=2664000元

    計算未來應(yīng)付金額=[3276000―2664000]×(1―15％)=612000×85%=520200元

    債務(wù)重組利得=3276000―2664000―520200=91800元

    資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=(1200000―700000)+[530000一(800000―250000-50000)-4000]=500000+26000=526000元

    其中抵債產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益=1200000―700000=500000元，為轉(zhuǎn)讓存貨收益，在營業(yè)利潤中體現(xiàn)：抵債設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益=530000一(800000―250000―50000)一4000=26000元，為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收益，計入營業(yè)外收入。

　　會計分錄  

    ①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

    借：固定資產(chǎn)清理500000    

        累計折舊    250000    

        固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000 
        貸：固定資產(chǎn)800000

    ②支付清理費用  

    借：固定資產(chǎn)清理4000    

        貸：銀行存款4000

    ③結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

    借：應(yīng)付賬款――甲公司    3276000  
        貸：銀行存款    230000     

            主營業(yè)務(wù)收入1200000 
            應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    204000    

            固定資產(chǎn)清理530000 
            股本    200000    

            資本公積――股本溢價    300000 
            應(yīng)付賬款――債務(wù)重組    520200    

            營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得    91800

    借：主營業(yè)務(wù)成本700000     

        貸：庫存商品    700000

    借：固定資產(chǎn)清理    26000   

        貸：營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得    26000

   債權(quán)人(甲公司)的賬務(wù)處理：

    計算

    ①債務(wù)重組時應(yīng)收賬款的賬面余額=3276000元。

    ②接收資產(chǎn)的公允價值及其增值稅進(jìn)項稅額=230000+1200000×(1+17％)+530000  +200000×2.5=2664000元

    ③計算未來應(yīng)收金額=[3276000―2664000]×(1―15％)=612000×85％=520200元    壞賬準(zhǔn)備40000元

    ④債務(wù)重組損失=3276000-2664000-520200-40000=51800元

　　會計分錄

    ①結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失

    借：銀行存款    230000    

        原材料    1200000 
        應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅  204000    

        在建工程――在安裝設(shè)備 530000 
        長期股權(quán)投資――乙公司  500000    

        壞賬準(zhǔn)備40000 
        應(yīng)收賬款――債務(wù)重組    520200   

        營業(yè)外支――出債務(wù)重組  51800 
        貸：應(yīng)收賬款――乙公司    3276000

    ②支付安裝成本  

    借：在建工程――在安裝設(shè)備    10400  
        貸：銀行存款 1260     

            原材料  2000     

            應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 340 
            應(yīng)付職工薪酬    6800

    ③設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

    借：固定資產(chǎn)540400 
        貸：在建工程――在安裝設(shè)備   540400