甲制藥企業(yè)系某上市公司的第二大股東，從2000年起至2005年股權(quán)分置改革前持有該上市公司國有法人股比例11.79％，屬于“大小非”概念中的“大非”，即持有總股本5%以上股份的非流通股股東，就限售股類型而言屬于A股股改限售股。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)2005年9月4日頒布的關(guān)于發(fā)布《上市公司股權(quán)分置改革管理辦法》的通知（證監(jiān)發(fā)〔2005〕86號(hào)）規(guī)定，隨著“大小非”的解禁，該公司先后于2007年度及2009年度通過集中競價(jià)交易的方式先后減持了股份120.5萬股和360.27萬股，分別獲得投資所得800萬元（占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額62%）及1800萬元（占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額85%）。在2009年度匯算清繳期間，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對其企業(yè)2007及2009年度的股權(quán)減持所得（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得），按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號(hào)）的規(guī)定，將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按5年期限平均計(jì)入所屬年度的應(yīng)納稅所得額。即2009年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額520萬元〔包括由2007年度分?jǐn)傆?jì)入的應(yīng)納稅所得額160（800÷5）萬元和2009年度的減持所得按五年分?jǐn)傆?jì)入的360（1800÷5）萬元〕，并進(jìn)行了匯算清繳。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，要求其將2009年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1800萬元全額計(jì)入2009年度應(yīng)納稅所得額，不得按五年分?jǐn)側(cè)胗?jì)入各年度應(yīng)稅所得。財(cái)務(wù)人員對此不解，認(rèn)為同為股權(quán)減持，處理為何不同？

    這里首先應(yīng)予指出的是，該企業(yè)2009年度的“大非”減持所得，應(yīng)全額并入所屬年度的應(yīng)納稅所得額，不得按5年期限進(jìn)行分?jǐn)偂?/strong>國稅函〔2008〕264號(hào)文件是為了做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作下發(fā)的補(bǔ)充通知。該文件規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額，即作遞延處理。而2008年開始實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以后，為保持稅收政策的延續(xù)性，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）對國稅函〔2008〕264號(hào)文件中包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在內(nèi)的遞延所得的處理作出明確規(guī)定，即企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。因此，甲制藥企業(yè)2008年度以后發(fā)生的“大小非”減持所得不再適用遞延處理的規(guī)定，而應(yīng)全額一次性計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

    本例中甲制藥企業(yè)2007年度的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得符合按5年均衡分?jǐn)偟臈l件，甲企業(yè)2007年度的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如果符合文件規(guī)定，可以在2007年~2011年度每年按160萬元計(jì)入相應(yīng)所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

    甲企業(yè)2009年度的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1800萬元，通過上述政策分析也就不再執(zhí)行上述遞延所得政策的時(shí)限性和限制性條件的規(guī)定，不得分?jǐn)偠鴳?yīng)全額計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第十條的規(guī)定，納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。因此，甲企業(yè)可在匯算期內(nèi)，對上述所得進(jìn)行納稅調(diào)整，重新填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成2009年度匯算清繳。