2016 年 5 月 1 日起，我國(guó)將全面推開(kāi) “營(yíng)改增”試點(diǎn)，目前相關(guān)準(zhǔn)備已進(jìn)入最后倒計(jì)時(shí)。自從 3 月 23 日以來(lái)，財(cái)政部和稅務(wù)總局已陸續(xù)下發(fā)了多個(gè)財(cái)稅文件及稅務(wù)公告，對(duì)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收政策和征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確。但是，眾多文件讓人看的眼花繚亂，在此，有幾個(gè)問(wèn)題提醒大家需要加以注意。

     一、征收率的特殊情況

   《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕 36 號(hào)）附件 1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十六條規(guī)定：增值稅征收率為 3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。大家一定要注意這個(gè)另有規(guī)定，不考慮一般納稅人簡(jiǎn)易征收的話，具體體現(xiàn)在下面幾個(gè)情形：

    1、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房外，按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

    2、小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，即單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房），按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

    3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和 5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。

    4、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，如果選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

     二、試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額口徑

   “營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為）的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò) 500 萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò) 12 個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

    三、地稅發(fā)票使用期限

   自 2016 年 5 月 1 日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可繼續(xù)使用至 2016 年 6 月 30 日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò) 2016 年 8 月 31 日。門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

    四、已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的，“營(yíng)改增”后如何開(kāi)票

    納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016 年 5 月 1 日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于 2016 年 12 月 31 日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其 2016 年 4 月 30 日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    五、取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人如何抵扣

   （一）納稅信用 A 級(jí)、B 級(jí)增值稅一般納稅人取得銷(xiāo)售方使用新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢(xún)到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

   （二）2016 年 5 月 1 日新納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016 年 5月至 7 月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢(xún)到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

   （三）抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月 1 日的前 180 日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月 1 日的前 180 日。（參考江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答-2016第三期）

     六、納稅申報(bào)

    實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016 年 5 月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為 4 月份的營(yíng)業(yè)稅；2016 年 7 月申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為 5、6 月份的增值稅。