一位準(zhǔn)備投資環(huán)境保護(hù)項目的納稅人詢問，環(huán)保項目可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　對于這個問題，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（三）項規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　對于以上的所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)在具體操作時，筆者認(rèn)為，應(yīng)注意以下幾個問題。

　　政策優(yōu)惠對象是環(huán)保項目所得

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。從這條對享受減免稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的細(xì)化解釋來看，減免稅的對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)。這樣，即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，但其從事了本條規(guī)定的優(yōu)惠項目的，也可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

　　舉例說明，A企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額合計為1500萬元，其中包括從事公共污水處理項目取得的應(yīng)納稅所得為350萬元。如果沒有其他納稅調(diào)整事項，那么A企業(yè)在2008年能夠享受減免稅優(yōu)惠的只能是從事公共污水處理項目取得的應(yīng)納稅所得350萬元，而不是企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額1500萬元。

　　享受優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度而非自項目盈利年度。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條第二款規(guī)定，企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對于條例規(guī)定的“三免三減”具體優(yōu)惠辦法，企業(yè)應(yīng)注意的是，計算優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，而不是自項目的盈利納稅年度起。也就是說，環(huán)保項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體辦法采取了從取得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算優(yōu)惠時限的開始，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營收入的實現(xiàn)時間。

　　上例中A企業(yè)2008年從事公共污水處理項目已經(jīng)取得了收入，因此計算A企業(yè)“三免三減”優(yōu)惠的起始時間應(yīng)該自2008年度起。

　　允許在稅額中抵免投資額的專用設(shè)備不再僅限于國產(chǎn)設(shè)備

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　關(guān)于專用設(shè)備企業(yè)所得稅稅額抵免優(yōu)惠，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）進(jìn)行了規(guī)范，企業(yè)應(yīng)該重點理解的內(nèi)容有以下幾個方面：

　　一是新法將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍，由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，并不再僅限于國產(chǎn)設(shè)備。

　　二是專用設(shè)備的投資額的10%抵扣對象是企業(yè)的應(yīng)納稅額，不是企業(yè)的收入，也不是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。而且當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免專用設(shè)備的投資額的10%的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　三是享受抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備在5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租，否則企業(yè)將被停止已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　四是專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費用。

　　五是企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

　　接上例，經(jīng)計算，A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為287.5萬元（1150×25%）。A企業(yè)2008年利用銀行貸款從國外進(jìn)口了一套從事公共污水處理的專用設(shè)備，設(shè)備符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，投資額累計為1000萬元。則該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額287.5萬元中抵免，即A企業(yè)2008年應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅187.5萬元（287.5－1000×10%）。

　　此外，《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。這就是說，如果投資環(huán)境保護(hù)等項目的企業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，那么企業(yè)所得稅還可以享受低稅率待遇。

　　接上例，假如A企業(yè)為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則A企業(yè)2008年應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅72.5萬元（1150×15%－1000×10%）。