會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(12)

第五章　賬戶(hù)和復(fù)式記賬的運(yùn)用

　　考情分布：分值：25-30分。

　　主要知識(shí)點(diǎn)：籌資與投資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售以及財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算。

第一節(jié)　資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　一、核算內(nèi)容與賬戶(hù)設(shè)置

　　(一)核算內(nèi)容

　　《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》將資金籌集劃分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類(lèi)。

　　權(quán)益籌資是指企業(yè)籌集權(quán)益資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)。包括實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　債務(wù)籌資是指企業(yè)籌集債務(wù)資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)。包括短期借款、長(zhǎng)期借款，一般需支付利息。

　　(二)權(quán)益籌資賬戶(hù)設(shè)置

　　投入資本是指投資人即企業(yè)所有者投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。

　　出資方式：可以是貨幣資金、實(shí)物，也可以是無(wú)形資產(chǎn)等。

　　來(lái)源：投入資本按其來(lái)源可分為國(guó)家投入資本、法人單位投入成本、個(gè)人投入資本、外商投入資本。

　　應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)。

　　1.“實(shí)收資本(股本)”賬戶(hù)

　　實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容。

　　“實(shí)收資本”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5―1表示。

　　實(shí)收資本(股本)

　　借方 　　　　　　　　 貸方

　　實(shí)收資本的減少數(shù) 　　期初余額

　　實(shí)收資本的增加數(shù)

　　余額:期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)

　　2.“資本公積”賬戶(hù)

　　資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　經(jīng)投資者審議決定后，資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。

　　“資本公積”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5―2表示。

　　資本公積

　　借方　　　　　　　　 貸方

　　資本公積的減少數(shù) 　　期初余額

　　資本公積的增加數(shù)

　　余額:期末資本公積的實(shí)有數(shù)

　　3.“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)

　　庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)并由出納員保管作為備用的貨幣資金。 “庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5―3表示。

　　庫(kù)存現(xiàn)金

　　借方 　　　　　　   貸方

　　期初余額

　　庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)

　　庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)

　　余額:期末庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)

　　4.“銀行存款”賬戶(hù)

　　“銀行存款”的賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入、支出和結(jié)存情況的賬戶(hù)�！般y行存款”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5―4表示。

　　銀行存款

　　借方 　　　　　　 貸方

　　期初余額

　　銀行存款的增加數(shù)

　　銀行存款的減少數(shù)

　　余額：期末銀行存款的實(shí)有數(shù)

　　5.“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)特征：

　　第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不像商品一樣為了對(duì)外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。

　　第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　固定資產(chǎn)的取得應(yīng)按其取得成本入賬，這是“歷史成本”原則的要求。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、各種稅金、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它一般包括購(gòu)置價(jià)格與附帶支出兩部分。

　　【例1】(單)某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購(gòu)入一條專(zhuān)用生產(chǎn)線，其主體設(shè)備買(mǎi)價(jià)為300 000元，運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)l 000元，采購(gòu)員差旅費(fèi)2 000元;投入使用前委托專(zhuān)業(yè)公司進(jìn)行安裝調(diào)試，共發(fā)生費(fèi)用37 000元。該固定資產(chǎn)的入賬金額為( )。

　　A.340 000元　　B.300 000元

　　C.338 000元　　D.303 000元

　　[答案]C

二、投入資本的核算舉例

　　【例5―1】 海西有限責(zé)任公司設(shè)立，收到股東出資l 200 000元，款項(xiàng)存入銀行。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 l 200 000

　　　　貸：實(shí)收資本 l 200 000

　　【例5―2】 某股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)值5元，假定股票發(fā)行成功，股款5 000萬(wàn)元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 50 000 000

　　　　貸：股本 　　 l0 000 000

　　　　　　資本公積　　40 000 000

　　【例5―3】 海西有限責(zé)任公司收到股東投入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，投資約定價(jià)值為500 000元。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 500 000

　　　　貸：實(shí)收資本 500 000

　　【例5―4】 海西有限責(zé)任公司以銀行存款300 000元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 300 000

　　貸：銀行存款 300 000

　　【例2】(單)某公司接受投資者投入生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為( )。

　　A.借：生產(chǎn)設(shè)備 100 000

　　　　　貸：固定資產(chǎn) l00 000

　　B.借：固定資產(chǎn) 100 000

　　　　　貸：生產(chǎn)設(shè)備 l00 000

　　C.借：固定資產(chǎn)　　　100 000

　　　　　貸：實(shí)收資本　　　100 000

　　D.借：實(shí)收資本　　　100 000

　　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　100 000

　　[答案]C

　　【例3】(單)M公司由甲、乙兩方共出資100萬(wàn)元組建而成。經(jīng)營(yíng)一年后，經(jīng)協(xié)議約定，接受丙投資120萬(wàn)元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投資額均未發(fā)生變動(dòng)，則由于丙的加入，M公司實(shí)收資本應(yīng)增加( )萬(wàn)元。

　　A.50　　B.100　　C.150　　D.120

　　[答案]A

　　【例4】(多)某公司接受甲、乙、丙投資者分別以貨幣資金l5萬(wàn)元、庫(kù)存商品l0萬(wàn)元、生產(chǎn)設(shè)備25萬(wàn)元作為資本金投入，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄有( )。

　　A.借：銀行存款 150 000

　　　　　貸：實(shí)收資本 l50 000

　　B.借：原材料 l00 000

　　　　　貸：投入資本 l00 000

　　C.借：固定資產(chǎn) 250 000

　　　　　貸：實(shí)收資本 250 000

　　D.借：庫(kù)存商品 100 000

　　　　　貸：實(shí)收資本 l00 000

　　[答案]ACD
三、銀行借款的核算

　　(一)企業(yè)向債權(quán)人借入的資金主要有短期借款與長(zhǎng)期借款兩種。

　　1.短期借款

　　短期借款的會(huì)計(jì)處理包括取得借款、支付利息和償還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。

　　利息費(fèi)用從性質(zhì)來(lái)看，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，短期借款賬戶(hù)核算借入的本金，不包括利息。

　　在我國(guó)，企業(yè)從銀行取得短期借款所應(yīng)支付的利息采用按季結(jié)算的方法。短期借款利息支出較大的企業(yè)可以采用按月預(yù)提的方式計(jì)入各月費(fèi)用中，于季末一次支付。

　　2.長(zhǎng)期借款

　　長(zhǎng)期借款賬戶(hù)核算借入的本金以及長(zhǎng)期借款到期一次支付的利息。

　　(二)賬戶(hù)設(shè)置

　　為了核算短期、長(zhǎng)期借款的借入、償還情況，企業(yè)應(yīng)沒(méi)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”賬戶(hù)。

　　1.“短期借款”賬戶(hù)是用來(lái)核算短期借款本金的取得、償還情況的賬戶(hù)�！岸唐诮杩睢辟~戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5―6表示。

　　短期借款

　　借方 　　　　　　貸方

　　償還短期借款 　　期初余額

　　取得短期借款

　　余額:期末尚未償還的短期借款

　　圖5―6

　　明細(xì)科目：根據(jù)債權(quán)人戶(hù)名和借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，如短期借款??××銀行

　　2.“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)是用來(lái)核算長(zhǎng)期借款的取得、償還情況的賬戶(hù)。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5―7表示。

　　長(zhǎng)期借款

　　借方 　　　　　　貸方

　　償還長(zhǎng)期借款 　　期初余額

　　取得長(zhǎng)期借款

　　余額尚未償還的長(zhǎng)期借款

　　明細(xì)科目：“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”

　　3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬戶(hù)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容。

　　該賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)， “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5―8表示。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　借方 　　　　　　　貸方

　　本期發(fā)生的利息支出、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等費(fèi)用

　　1.利息收入、匯兌收益等費(fèi)用

　　2.期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　4.“應(yīng)付利息”賬戶(hù)是反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶(hù)。該賬戶(hù)是負(fù)債賬戶(hù)， “應(yīng)付利息”賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用圖5―9表示。

　　應(yīng)付利息

　　借方　　　　　　　　　　貸方

　　實(shí)際支付的應(yīng)付利息 　　期初余額

　　按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付末付利息

　　余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息

　　明細(xì)：應(yīng)付利息??××銀行

　　下面舉例說(shuō)明海西有限責(zé)任公司銀行借款業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算。

　　【例5―5】 海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款80 000元，存入銀行。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 80 000

　　貸：短期借款　　80 000

　　【例5―6】 預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元(80 000×7.2%×l/l2)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　480

　　　　貸：應(yīng)付利息　　480

　　【例5―7】 用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付利息 960

　　　　貸：銀行存款 960

　　【例5―8】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期的從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款本金80 000元。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：短期借款　80 000

　　　　貸：銀行存款 80 000

　　【例5―9】 海西有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借款600 000元存入銀行。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 　 600 000

　　　　貸：長(zhǎng)期借款――本金 600 000

　　【例5―10】 承【例5―9】海西有限責(zé)任公司每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息4 000元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　4 000

　　　　貸：應(yīng)付利息　　4 000

　　【例5―11】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期借款600 000元。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期借款――本金　　600 000

　　　　貸：銀行存款 600 000

　　【例5】(單)某公司申請(qǐng)取得8個(gè)月期限的銀行貸款30 000元，直接用于償還前欠貨款，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為( )。

　　A.借：銀行存款 30 000

　　　　　貸：長(zhǎng)期借款 30 000

　　B.借：銀行存款 30 000

　　　　　貸：短期借款 30 000

　　C.借：應(yīng)付賬款 30 000

　　　　　貸：短期借款 30 000

　　D.借：應(yīng)收賬款 30 000

　　　　　貸：短期借款 30 000

　　[答案]C

　　【例6】(多)某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款l00 000元，每月月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息;假定：合同約定為到期還本付息;半年期滿(mǎn)，如期歸還。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。

　　A.借：短期借款 100 000

　　　　　貸：銀行存款 l00 000

　　B.借：應(yīng)付利息 500

　　　　　貸：銀行存款 500

　　C.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

　　　　　貸：應(yīng)付利息 500

　　D.借：銀行存款 100 000

　　　　　貸：短期借款 l00 000

　　[答案]ACD