全年一次性獎金個稅扣繳無須分段匯總計算
    　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
    　關(guān)于9月1日前后工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率適用如何適用新老稅法的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)〈修訂后的個人所得稅法及其實施條例有關(guān)問題宣傳口徑〉的通知》（國稅辦發(fā)[2011]95號）規(guī)定，修改后的《個人所得稅法》和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。個稅新政執(zhí)行后，年終獎的計算扣繳，屬于“舊瓶裝新酒”，這里的舊瓶即采取的是“老算法”，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）所規(guī)定的，納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次；雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。而“新酒”，則是9月1日后所執(zhí)行的新的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和新個稅稅率。因而上述全年一次性獎金不能執(zhí)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計算以9月1日為界的應(yīng)納所得稅總額分段、分?jǐn)傆嬎惴椒ā＜偃缒臣字扑幱邢薰�司（�?zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則）采取當(dāng)年未發(fā)放全年一次性獎金。例如，員工李某，2011年12月取得工資收入4000元，當(dāng)月又一次取得當(dāng)年度兌現(xiàn)的績效考核獎15000元，由于其當(dāng)月工資高于扣除費用標(biāo)準(zhǔn)3500元，以15000元除以12個月，得出月均收入1250元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0元。則其全年一次性獎金應(yīng)納個稅=15000×3%=450（元）。如果該企業(yè)財務(wù)人員在代扣李某全年一次性獎金時，若參照國家稅務(wù)總局公告2011年第46號關(guān)于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的分段計算方法進(jìn)行個稅的代扣代繳則是錯誤的。這不僅因為兩者的適用稅目不同，而且適用稅率上，一個執(zhí)行的是年稅率，一個執(zhí)行的是月稅率。
    　企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款稅前扣除有不同
    �。ㄒ唬┕椭鳛楣蛦T承擔(dān)全年一次性獎金部分個稅的處理。
    　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定方法計征個人所得稅。其計算方法分為雇主為雇員定額或全額負(fù)擔(dān)稅款，以及雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款兩種情況的計算。以上例而言，假如2011年企業(yè)未為員工李某全額承擔(dān)全年一次性獎金應(yīng)納稅款，其個稅計算如下 ：不含稅獎金15000÷12=1250（元），適用不含稅稅率為3%，應(yīng)納稅所得額=（15000－0）÷（1－3%）=15463.92元，用15463.92÷12=1288.66（元），對應(yīng)的含稅級距適用稅率為3%，李某全年一次性獎金應(yīng)繳納個稅為15463.92×3%=463.92（元）。
    （二）財務(wù)處理不同，稅前扣除有異。
    　就上例而言，實務(wù)中企業(yè)財務(wù)人員可能作出如下兩種會計處理：（一）借記應(yīng)付職工薪酬15000元，貸記銀行存款15000元，同時借記管理費用（或營業(yè)外支出）463.92元，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅463.92元。（二）借記應(yīng)付職工薪酬15463.92元，貸記銀行存款15000元，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅463.92元。
    　通過比較可以發(fā)現(xiàn)，雖然上述兩種處理，李某取得的實際收入均為15000元，但根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第28號第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資、薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。由此可以確定，第一種財務(wù)處理方法中企業(yè)所承擔(dān)的稅款是不予在稅前列支的，而第二種是符合稅前扣除的規(guī)定的。
   　 年終獎“臨界點”的涉稅分析
    　近期，網(wǎng)絡(luò)及報刊媒體，又在提及相關(guān)諸如年終獎多一元，多繳幾千元稅款和年終獎的計稅“盲區(qū)”問題，比如年終獎為18000元，那么要繳納540元的稅，如果年終獎為18001元，則需要多納稅1155.1元，即1695.1元。但如果年終獎數(shù)額增加到或超過某個臨界點時，使得對應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額相應(yīng)地大幅增加。不過，這種情況在獎金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點”）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎金稅后也能多得。比如，如果年終獎發(fā)放19283.33元，相比18000元，多發(fā)1283.33元，增加稅額1283.33元，兩者持平，一旦年終獎發(fā)放大于19283.33元，則可呈現(xiàn)多發(fā)多得的情形，隨后則又出現(xiàn)了一個新的循環(huán)。
     　上述現(xiàn)象的存在，產(chǎn)生上述問題的根源，一方面是由于稅法對個人取得全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅的特殊規(guī)定，即納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，同時在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。另一方面，由于個人所得稅適用累進(jìn)稅率，而計算全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅時速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實際上相當(dāng)于全年一次性獎金只有十二分之一適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率。而速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計算出來的，不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數(shù)，因此，不同的速算扣除數(shù)是與其相對應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時，實際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數(shù)就需要重新計算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)。