臨近年底，年終獎(jiǎng)的發(fā)放成為職場(chǎng)人關(guān)注的焦點(diǎn)，“多發(fā)1元會(huì)少拿1000？”雖然年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅的方法沒(méi)有改變，但因?yàn)檫m用新的個(gè)人所得稅稅率表，以前的“盲區(qū)”也發(fā)生了變化。有些企業(yè)所發(fā)放的年終獎(jiǎng)數(shù)目剛好“踩”在“盲區(qū)”里，如何走出“盲區(qū)”？記者咨詢(xún)了廣西祥浩稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。原來(lái)，把年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟讲煌�月份，能少納不少稅。另外，有些企業(yè)不知道通訊費(fèi)補(bǔ)貼可以稅前扣除。如果因通訊費(fèi)補(bǔ)貼而讓?xiě)?yīng)納稅所得額“踩”到“盲區(qū)”的，那么在做工資條時(shí)，請(qǐng)記得對(duì)這部分補(bǔ)貼稅前扣除。
    案例一
    年終獎(jiǎng)
    分?jǐn)偟酱文暝滦嚼锔鼊澦?br />    發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，為了讓企業(yè)員工到手的工資盡量“豐滿”，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員可沒(méi)少費(fèi)心思。南寧一家網(wǎng)絡(luò)公司的會(huì)計(jì)覃小姐問(wèn)，公司有一部分員工的月工資應(yīng)稅所得額在個(gè)稅免征額（3500元）以下。那么，是在年底發(fā)一筆年終獎(jiǎng)更劃算，還是在次年相應(yīng)提高員工月薪更劃算呢？為此，記者讓廣西祥浩稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊(cè)稅務(wù)師黎榮果算了算。
    如覃小姐所在公司的情況，2012年1月當(dāng)月，員工甲領(lǐng)到的上月工資2000元（扣除三險(xiǎn)一金后），公司又給甲發(fā)放2011年10000元的年終獎(jiǎng)。
    第一種做法：一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)
    根據(jù)年終獎(jiǎng)算法，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率速算扣除數(shù)
    那么該公司員工這筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=[10000－（3500－2000）] ×3%=255元（注：[10000－（3500－2000）]÷12≈708.3，對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0）
    第二種做法：在2012年給員工提高月薪至3500元，直至發(fā)完10000元。
    那么，這筆年終獎(jiǎng)至少要發(fā)7個(gè)月[10000÷（3500－2000）≈7）]，每個(gè)月工資都未超出3500元。結(jié)果，所需納稅額為0元。
    “這一做法雖然能免去255元的稅，但未必所有員工都樂(lè)意這么實(shí)行�！� 黎榮果說(shuō)，年終獎(jiǎng)是白領(lǐng)一族們最期待的大禮，如果要分?jǐn)偟酱文甑?個(gè)月，雖然最終到手的多了255元，但是大多員工對(duì)工資薪金都有“落袋為安”的想法，或許沒(méi)有多少人愿意在次年7個(gè)月后才拿完這筆錢(qián)。
    如果覃小姐所在的公司真的這么發(fā)放年終獎(jiǎng)，是否會(huì)違反稅法相關(guān)規(guī)定呢？“個(gè)人所得所要繳納的個(gè)人所得稅，是以員工當(dāng)月實(shí)際取得的工資、薪金所得來(lái)計(jì)算的�！弊灾螀^(qū)地稅局有關(guān)工作人員解釋說(shuō)，“實(shí)際取得”指員工實(shí)際收到工資的時(shí)間，而不是這份工資歸屬的時(shí)間。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪等所得。“因此說(shuō)，企業(yè)如何發(fā)放這筆年終獎(jiǎng)，由企業(yè)自行決定�！� 該工作人員回答。
    案例二
    通訊費(fèi)補(bǔ)貼可以稅前扣除
    南寧一家產(chǎn)品銷(xiāo)售公司，每個(gè)月給公司銷(xiāo)售人員一定的通訊費(fèi)補(bǔ)貼。該公司員工乙的月薪為8300元（扣除三險(xiǎn)一金后），其中通訊費(fèi)補(bǔ)貼300元。
    以前，員工乙并不關(guān)心這筆通訊費(fèi)補(bǔ)貼在工資條上是怎么定性的。今年新個(gè)稅法實(shí)施后，他發(fā)現(xiàn)這8300元月薪所需繳納的個(gè)稅，其應(yīng)納稅所得額落在了20%這一檔稅率上。
    員工乙工資的應(yīng)納稅額=（8300－3500）×20%－555=405元。
    而這筆通訊費(fèi)如果在稅前扣除，他的應(yīng)納稅所得額則為8000元，應(yīng)納稅額=（8000－3500）×10%－105=345元。由此可見(jiàn)，二者相差60元。
    “按個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，符合要求的通訊補(bǔ)貼可以稅前扣除，自治區(qū)規(guī)定的最高扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。”黎榮果說(shuō)，企業(yè)在做工資表時(shí)，即使忘了在稅前扣除，這筆費(fèi)用補(bǔ)貼本身不會(huì)使應(yīng)納稅額增加多少，但如果因這筆費(fèi)用讓?xiě)?yīng)納稅所得額剛好跨上更高一級(jí)稅率，結(jié)果就不一樣了。而現(xiàn)實(shí)是，多數(shù)企業(yè)不知道這筆費(fèi)用可以稅前扣除。
    據(jù)了解，桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。
    專(zhuān)家支招
    可多給員工培訓(xùn)等福利
    那么，如何合理籌劃年終獎(jiǎng)的發(fā)放，才能讓員工收入更“豐滿”一些呢？廣西祥浩稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊(cè)稅務(wù)師黎榮果給出了幾點(diǎn)建議：
    一是編制好預(yù)算，細(xì)化考核。黎榮果說(shuō)，工資發(fā)放盡量平穩(wěn)，避免季度、半年等獎(jiǎng)項(xiàng)，特別是每月工資較低的人員。如前文中員工甲工資的發(fā)放情況，平均發(fā)放相對(duì)來(lái)說(shuō)稅負(fù)低。
    二是將工資薪金多樣化。“如給業(yè)務(wù)骨干外派培訓(xùn)機(jī)會(huì)，適當(dāng)增加一些補(bǔ)貼等�！� 黎榮果說(shuō)，公司花錢(qián)外派培訓(xùn)，對(duì)業(yè)務(wù)骨干來(lái)說(shuō)，是個(gè)學(xué)習(xí)與提升的機(jī)會(huì)；對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也體現(xiàn)了人性化發(fā)展，提升人員素質(zhì)。這是一種雙贏。
    “當(dāng)然，如果年終獎(jiǎng)數(shù)目剛好”踩“到”多發(fā)少得“的”盲區(qū)“里，不妨把這些尾數(shù)捐出來(lái)，捐給希望工程等�！� 黎榮果給出如此建議。
    專(zhuān)家計(jì)算
    納稅有哪6個(gè)“盲區(qū)”？
    實(shí)際上，個(gè)稅各個(gè)納稅區(qū)間的起點(diǎn)，均為稅率變化的“臨界點(diǎn)”。當(dāng)年終獎(jiǎng)數(shù)額超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)哪怕1元時(shí)，對(duì)應(yīng)的納稅稅率將提高一檔，由此導(dǎo)致年終獎(jiǎng)“多發(fā)少得”、實(shí)際收入不升反降的情況。
    據(jù)北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供給《羊城晚報(bào)》的“全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有6個(gè)，分別是：18001元-19283.33元、54001元-60187.50元、108001元-114600元、420001元-447500元、660001元-706538.46元、960001元-1120000元。
    記者假設(shè)了幾組數(shù)據(jù)，計(jì)算不同數(shù)目的年終獎(jiǎng)稅后所得情況發(fā)現(xiàn)，在“盲區(qū)”里的年終獎(jiǎng)稅后所得，會(huì)少于“盲區(qū)”前“臨界點(diǎn)”稅后所得。如：18000元年終獎(jiǎng)的稅后所得為17460元，而19283元年終獎(jiǎng)的稅后所得為17459.7元，直至19284元年終獎(jiǎng)的稅后所得，才略大于17460元，是17460.6元。而在其他的“盲區(qū)”里，這樣的現(xiàn)象同樣存在。
    名詞解釋
    什么是“盲區(qū)”？
    “盲區(qū)”，是因我國(guó)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法導(dǎo)致的特別結(jié)果。
    根據(jù)我國(guó)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法，會(huì)出現(xiàn)這樣一個(gè)規(guī)律：
    如果年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，使得對(duì)應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加，這時(shí)會(huì)出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎(jiǎng)數(shù)額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況；不過(guò)，這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱(chēng)“平衡點(diǎn)”）時(shí)又會(huì)消失，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎(jiǎng)金稅后也能多得。
    由于個(gè)人所得稅稅率有7檔，這些臨界點(diǎn)也有多個(gè)，每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間的區(qū)間，在業(yè)內(nèi)，人們形象地稱(chēng)之為“盲區(qū)”或者“無(wú)效區(qū)間”，表明在這些區(qū)間內(nèi)，所得增加與稅負(fù)增加不相匹配，稅收調(diào)節(jié)功能的失效與盲目。
    解
    發(fā)年終獎(jiǎng)是企業(yè)自主行為
    發(fā)放年終獎(jiǎng)是用人單位的一種自主行為，目前的法律、法規(guī)并無(wú)要求用人單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的具體規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)的計(jì)算應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)合同的約定或者用人單位的規(guī)章制度。
    休法定假應(yīng)照發(fā)
    年休假、探親假、婚喪假、產(chǎn)假等均屬于法定假。根據(jù)《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》、《婦女權(quán)益保護(hù)法》、《企業(yè)職工帶薪年休假實(shí)施辦法》、《女職工勞動(dòng)保護(hù)規(guī)定》等的規(guī)定，勞動(dòng)者在休法定假期間應(yīng)視為正常出勤并支付報(bào)酬，用人單位自然也就必須全額支付“年終獎(jiǎng)”，而不得扣除。
    未滿1年也得有
    《勞動(dòng)法》第四十六條規(guī)定：“工資分配應(yīng)當(dāng)遵循按勞分配原則，實(shí)行同工同酬�！奔粗灰�?jiǎng)趧?dòng)合同中約定了“年終獎(jiǎng)”或是用人單位已制定發(fā)放年終獎(jiǎng)的具體辦法，且新進(jìn)入、未滿一年的勞動(dòng)者確已付出相應(yīng)勞動(dòng)，用人單位就必須按約定或比例向其發(fā)放“年終獎(jiǎng)”。
    不得以實(shí)物折抵
    《工資支付暫行規(guī)定》第五條規(guī)定：“工資應(yīng)當(dāng)以法定貨幣支付，不得以實(shí)物及有價(jià)證券代替貨幣支付�！闭�因?yàn)椤澳杲K獎(jiǎng)”屬于工資，決定了用人單位只能以人民幣的形式發(fā)放。
    提前離職也該拿
    如果勞動(dòng)合同或用人單位的規(guī)章制度中，有確定的“年終獎(jiǎng)”數(shù)額，那么離職勞動(dòng)者也應(yīng)得到相應(yīng)的“年終獎(jiǎng)”。如果勞動(dòng)合同和用人單位的規(guī)章制度都未規(guī)定“年終獎(jiǎng)”，但事實(shí)上已發(fā)“年終獎(jiǎng)”，用人單位也必須向離職勞動(dòng)者發(fā)放。