談起生產(chǎn)型出口企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)）“免、抵、退”稅的稅收籌劃，許多人認(rèn)為它帶有政策局限性，可以利用的優(yōu)化“空間”不多。但是，實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，有心人不難發(fā)現(xiàn)在“免、抵、退”稅規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，通過調(diào)整出口退（免）稅單證的收齊時(shí)限，可以影響當(dāng)期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額以及“免、抵”稅額的大小，決定當(dāng)期應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡(jiǎn)稱稅費(fèi)）的增減變化，并進(jìn)而利用資金上繳的時(shí)間差，最大限度地降低企業(yè)利用資金的成本。
　　【例】某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，2009年4月份的國(guó)內(nèi)銷售收入為500萬(wàn)元人民幣，自營(yíng)出口銷售收入為1000萬(wàn)元人民幣（FOB價(jià)），當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，并收齊2月1日～18日?qǐng)?bào)關(guān)出口的退（免）稅單證400萬(wàn)元人民幣。該企業(yè)上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的上期應(yīng)退稅額為50萬(wàn)元，免抵稅額為80萬(wàn)元，在上期收齊1月1日～16日和1月17日～31日出口的退（免）稅單證分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元人民幣。以上收齊單證全部有001電子審核信息。
　　按稅法規(guī)定，對(duì)經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)正式審批核準(zhǔn)的當(dāng)期“免、抵”稅額要按7%和3%分別計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。該出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%。（“上期”是指申報(bào)所屬期3月份，“本期”是指申報(bào)所屬期4月份，下同）在非稅收籌劃狀態(tài)下，將在上期收齊的退稅單證1000（400+600）萬(wàn)元在上期全部進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)。
　　1.上期免抵退稅及稅費(fèi)上期免抵退稅額=上期出口貨物的人民幣離岸價(jià)格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=（400+600）×13%=130（萬(wàn)元）
　　因上期有期末留抵稅額50萬(wàn)元＜上期免抵退稅額130萬(wàn)元
　　上期應(yīng)退稅額=50萬(wàn)元
　　上期免抵稅額=上期免抵退稅額-上期應(yīng)退稅額=130-50=80（萬(wàn)元）
　　上期應(yīng)繳城建稅=80×7%=5.6（萬(wàn)元）
　　上期應(yīng)繳教育費(fèi)附加=80×3%=2.4（萬(wàn)元）
　　2.當(dāng)期免抵退稅及稅費(fèi)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物人民幣離岸價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-[當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+（上期期末留抵稅額-上期免抵退已退稅額）]= 85-[100-40+（50-50）]=25 （萬(wàn)元）
　　當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的人民幣離岸價(jià)格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=400×13%=52（萬(wàn)元）
　　因當(dāng)期期末留抵稅額為0＜當(dāng)期免抵退稅額52萬(wàn)元
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=52萬(wàn)元
　　當(dāng)期應(yīng)繳城建稅=（當(dāng)期應(yīng)納增值稅額+當(dāng)期免抵稅額）×稅率=(25+52)×7%=5.39（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期應(yīng)繳教育費(fèi)附加=（當(dāng)期應(yīng)納增值稅額+當(dāng)期免抵稅額）×稅率=(25+52)×3%=2.31（萬(wàn)元）
　　在稅收籌劃狀態(tài)下，將在上期收齊1月17日～31日?qǐng)?bào)關(guān)出口的退（免）稅單證600萬(wàn)元推遲至當(dāng)期再進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)。
　　這是因?yàn)?月17日～31日之間出口的貨物滿90天最早之日為4月16日，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]113號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文件第3條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第7條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅。
　　所以，該企業(yè)在5月15日前做收齊單證處理并申報(bào)均可。
　　1.上期免抵退稅及稅費(fèi)上期免抵退稅額=400×13%=52（萬(wàn)元）
　　因上期有期末留抵稅額50萬(wàn)元＜上期免抵退稅額52萬(wàn)元
　　上期應(yīng)退稅額=50萬(wàn)元上期免抵稅額=52-50=2（萬(wàn)元）
　　上期應(yīng)繳城建稅=2×7%=0.14（萬(wàn)元）
　　上期應(yīng)繳教育費(fèi)附加=2×3%=0.06（萬(wàn)元）
　　2.當(dāng)期免抵退稅及稅費(fèi)繳納當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=85-[100-40+（50-50）]=25（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期免抵退稅額=（600+400）×13%=130（萬(wàn)元）
　　因當(dāng)期期末留抵稅額為0＜當(dāng)期免抵退稅額130萬(wàn)元
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
　　當(dāng)期免抵稅額=130萬(wàn)元
　　當(dāng)期應(yīng)繳城建稅=（25＋130）×7%=10.85（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期應(yīng)繳教育費(fèi)附加=（25＋130）×3%=4.65（萬(wàn)元）
　　在設(shè)置的當(dāng)期有應(yīng)納稅額條件下，籌劃前、后的上期應(yīng)退稅額都為50萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)退稅額都為0，并且當(dāng)期應(yīng)納增值稅也都為25萬(wàn)元看不出有什么區(qū)別。但是，上期和當(dāng)期的另一個(gè)值“免、抵”稅額的不同卻影響著稅費(fèi)大小的變化。
　　在稅收籌劃前計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計(jì)分別為8（5.6+2.4）萬(wàn)元和7.7（5.39+2.31）萬(wàn)元；在稅收籌收后兩者合計(jì)則分別為0.2（0.14+0.06）萬(wàn)元和15.5（10.85+4.65）萬(wàn)元。
　　雖然，籌劃前、后上期與當(dāng)期的應(yīng)繳稅費(fèi)總合計(jì)數(shù)都是15.7萬(wàn)元（籌前=8+7.7=15.7，籌后=0.2+15.5=15.7）。但是，與之比較看出，上期稅費(fèi)繳納在籌前要比籌后提前支出稅費(fèi)7.8（8-0.2）萬(wàn)元。
　　即：沒有經(jīng)過稅收籌劃的上期稅費(fèi)繳納，無(wú)形中提前1個(gè)月占用了企業(yè)資金7.8萬(wàn)元。
　　通過以上實(shí)例看出，合理的稅收籌劃完全可以使生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)退稅額最大化，“免、抵”稅額最小化，減少因繳納稅費(fèi)而產(chǎn)生的資金占用，從而最大限度地利用占用資金量的時(shí)間差，來(lái)降低生產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的多余開支。
　　不過，在籌劃當(dāng)中還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　一是不要超過出口退（免）稅的申報(bào)時(shí)限。否則，不但得不到應(yīng)退（免）稅款，反而還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷處理。
　　二是在可能的情況下，籌劃時(shí)最好根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)退稅額適當(dāng)考慮下期可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。這是因?yàn)楫?dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)退稅額要在下期增值稅申報(bào)表第15欄填入，相當(dāng)于增加了企業(yè)下期的銷項(xiàng)稅額。如企業(yè)下期進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可能會(huì)產(chǎn)生較多應(yīng)納稅額。
　　三是“免、抵、退”稅籌劃“空間”最適合于既有外銷又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)，這樣可以通過單證收齊進(jìn)行內(nèi)、外銷統(tǒng)籌調(diào)控，來(lái)選擇最佳的申報(bào)時(shí)機(jī)，以達(dá)稅收籌劃的目的。