出口應(yīng)稅消費品免稅和退稅的賬務(wù)處理問題
　　出口應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行會計處理：
　�。�1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品時按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅，因此，無需進(jìn)行消費稅賬務(wù)處理。
　�。�2）無進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，通過外貿(mào)企業(yè)出口，如按規(guī)定實行先稅后退的辦法，應(yīng)按通過外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
　　①生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。生產(chǎn)企業(yè)采用委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式的，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)先交消費稅，待外貿(mào)企業(yè)辦理報關(guān)出口后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，所退稅款應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)。
　　委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)，在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到外貿(mào)企業(yè)退回稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨、補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
　　代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。
　　例  某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香煙，計銷售收入為500 000元，適用消費稅稅率45%，計算應(yīng)繳納的消費稅225 000元。則生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口時應(yīng)作的會計分錄如下：
　　借：應(yīng)收賬款                      725 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                    500 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅          255 000
　　生產(chǎn)企業(yè)實際交納消費稅時應(yīng)作的會計分錄如下：
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅        255 000
　　　　貸：銀行存款                        255 000
　　依上例，受托外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退回企業(yè)的消費稅255 000元，退還給該生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)的會計處理如下：
　　收到稅務(wù)部門退回的消費稅時：
　　借：銀行存款          255 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款              255 000
　　支付給生產(chǎn)企業(yè)的稅款：
　　借：應(yīng)付賬款          255 000
　　　　貸：銀行存款          255 000
　　生產(chǎn)企業(yè)收到退款時：
　　借： 銀行存款         255 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款               255 000
　　例 若上項業(yè)務(wù)，發(fā)生了100 000元退貨，應(yīng)補繳已退貨的消費稅45 000元。
　　受托外貿(mào)企業(yè)補交已退貨的消費稅額時：
　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅   45 000
　　　　貸：銀行存款                            45 000
　　收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款時：
　　借：銀行存款                              45 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅            45 000
　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)退貨通知：
　　借：應(yīng)付賬款        45 000
　　　　貸：銀行存款           45 000
　�、谏�產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自行出口的，應(yīng)交納的消費稅，按銷售應(yīng)稅消費品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。