本文將以某研究所企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營活動中的會計核算、職工薪酬三方面管理決策中的稅收籌劃實(shí)例，表明通過加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃在管理決策中的應(yīng)用，來合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保證企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃
某研究所為使剩余資金充分發(fā)揮效能，實(shí)現(xiàn)收益最大化，有意向投資設(shè)立一家下屬公司，希望公司設(shè)立后能使單位獲得更大的收益水平，同時稅負(fù)最輕，這就需要對建立子公司或分公司進(jìn)行決策。
如果決定采用公司制組織形式投資設(shè)立一個新企業(yè)，將面臨成立子公司或是分公司決策的選擇。對企業(yè)的稅收有直接的影響。從法律地位上講，子公司必須具備獨(dú)立的法人資格，這是子公司與分公司的根本區(qū)別所在。子公司和母公司之間是一種法律上財產(chǎn)權(quán)益關(guān)系，沒有直接的隸屬關(guān)系，子公司應(yīng)當(dāng)以其全部財產(chǎn)獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，當(dāng)然也包括獨(dú)立納稅的義務(wù)。
分公司沒有獨(dú)立的法律地位，不具有法人資格。分公司業(yè)務(wù)活動的結(jié)果由總公司承受，總公司應(yīng)以自己的全部財產(chǎn)對分公司所產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。分公司的設(shè)立只須在當(dāng)?shù)芈男泻唵蔚牡怯浐蜖I業(yè)手續(xù)即可，因此，分公司一般不獨(dú)立履行納稅義務(wù)，而將全部的經(jīng)營成果都匯總到總公司一并納稅。
一家盈利情況較好的企業(yè)，擬投資設(shè)立一新公司，預(yù)計這家新公司未來3年均會出現(xiàn)經(jīng)營虧損，經(jīng)過稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)做出以非法人身份投資設(shè)立分公司的管理決策。分公司不具有法人資格，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
如果當(dāng)無稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資設(shè)立能夠享受稅收優(yōu)惠的機(jī)構(gòu)時，適合設(shè)立子公司，以使子公司在獨(dú)立納稅時享受稅收優(yōu)惠政策。
除稅收因素外，企業(yè)在決定采用何種組織形式時，也要考慮分公司與子公司在其他諸多方面存在的差異：如分公司無獨(dú)立經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)，而子公司有獨(dú)立經(jīng)營與決策權(quán);分公司不能獨(dú)立簽署合同，子公司能簽署合同;分公司設(shè)立程序簡單，費(fèi)用低，子公司設(shè)立程序復(fù)雜，費(fèi)用高等，以此進(jìn)行綜合的判斷。
二、企業(yè)經(jīng)營管理活動中會計核算的稅收籌劃
通過會計核算也能進(jìn)行稅收策劃，必須“未雨綢繆”。企業(yè)會計核算中的稅收籌劃，實(shí)際上就是按照企業(yè)會計核算的要求和特點(diǎn)，設(shè)計企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動，通過會計核算結(jié)果的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。會計核算是整個稅收籌劃方案的起點(diǎn)和終點(diǎn)。
合同文本設(shè)計是企業(yè)“分別核算”的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，財務(wù)核算是企業(yè)“分別核算”的核心環(huán)節(jié)。如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算會使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、企業(yè)價值最大，那么企業(yè)在承接業(yè)務(wù)時，便可與客戶確定兩份不同業(yè)務(wù)合同。如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合并核算會使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、企業(yè)價值最大，那么企業(yè)在承接業(yè)務(wù)時，便可與客戶確定一份單一業(yè)務(wù)合同。
例如：某研究所于2012年將以前投資開辦的下屬企業(yè)(現(xiàn)已注銷)的辦公大樓出租，由于配套設(shè)施齊全，并提供完善的物業(yè)管理。全年租金收入達(dá)到2000萬元(租金中含水電費(fèi)250萬元，網(wǎng)絡(luò)寬帶年租費(fèi)10萬元，物業(yè)管理費(fèi)300萬元)。房屋租賃相關(guān)收入合并收取如下：應(yīng)納營業(yè)稅=2000×5%=100(萬元);應(yīng)納城建稅和教育附加=100×(7%+3%)=10(萬元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×12%=240(萬元);合計=100+10+240=350(萬元)。
租金中含水電費(fèi)250萬元，網(wǎng)絡(luò)寬帶年租費(fèi)10萬元，物業(yè)管理費(fèi)300萬元，這與公司實(shí)際支付給相關(guān)部門的水電費(fèi)、寬帶費(fèi)，以及給物業(yè)管理公司的管理費(fèi)基本持平，沒有盈利，所以原來把承租方應(yīng)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)和寬帶費(fèi)并入房租收取，加大了稅基。另外，實(shí)際歸物業(yè)公司的管理費(fèi)，物業(yè)公司取得該收入后，應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加，但不繳納房產(chǎn)稅，對該公司來說這是一筆重復(fù)征稅。
如果通過稅收籌劃，將上述事項(xiàng)從合同中分離出來單獨(dú)簽合同，特別是管理費(fèi)應(yīng)使用物業(yè)公司的合同;而水電費(fèi)和寬帶費(fèi)則按承租人所耗水電的實(shí)際數(shù)量和規(guī)定的價格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，代收代繳，沒有增值，不用納稅。那么應(yīng)納稅額就發(fā)生如下變化：應(yīng)納營業(yè)稅=(2000-250-10-300)×5%=72(萬元);應(yīng)納城建稅和教育附加：72×(7%+3%)=7.20(萬元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=(2000-250-10-300)×12%=172.8(萬元);合計稅額=72+7.2+172.8=252(萬元)。由此可見，籌劃后每年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額比原來少67.2萬元(240-172.8)，加上減少的流轉(zhuǎn)稅，全年總節(jié)稅98萬元(350-252)。
稅收籌劃結(jié)論如下：
(1)籌劃中應(yīng)注意不屬于自己實(shí)際收入的代收項(xiàng)目，不要發(fā)生無意義的代收款項(xiàng)，若這部分收入計入租金，則會虛增稅基。
(2)房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的稅基是租金收入全額，不允許扣除納稅人因出租房產(chǎn)而實(shí)際發(fā)生的成本和費(fèi)用。企業(yè)向客戶收取的收入中本身包含著一部分應(yīng)支付給第三者的費(fèi)用時，可以由承租人直接向第三者支付相關(guān)費(fèi)用，通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移給承租人負(fù)擔(dān)并降低租金的方式，在承租人整體負(fù)擔(dān)水平不變的情況下，降低出租人稅基節(jié)約稅負(fù)。所以，不要簽訂“一攬子”合同，造成稅負(fù)加重。
(3)另外，該研究所還計劃將以前投資開辦的下屬企業(yè)(現(xiàn)已注銷)的閑置的廠房和設(shè)備計劃一并出租，簽訂租賃合同時，若合并簽訂，則全部租金一起繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅;若分別簽訂兩份合同，則設(shè)備的相應(yīng)租金只繳納5%的營業(yè)稅，而不繳納12%的房產(chǎn)稅。
三、職工收入個人所得稅的稅收籌劃
所有企業(yè)都將承擔(dān)著為發(fā)放職工工資薪酬，并代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，研究所也不例外，單位相關(guān)責(zé)任人應(yīng)在稅法許可的范圍內(nèi)，幫助本單位職工做好個人所得稅的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)職工獲得的勞動報酬最大化，繳納的個人所得稅最小化，使職工的工作積極性得到充分發(fā)揮。
(一)單位職工收入個人所得稅的稅收籌劃策略
1.在勞動合同中突出福利待遇，間接增收的稅收籌劃
支付工資、薪酬的單位為員工確定適當(dāng)?shù)亩�不是較高的名義工資，然后以稅法允許的各種福利補(bǔ)貼的方式保證員工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給納稅人，而是由企業(yè)支付、納稅人享受福利待遇。如：由單位免費(fèi)為職工提供宿舍、免費(fèi)提供交通便利、免費(fèi)(或成本價)提供用餐、為職工報銷教育培訓(xùn)費(fèi)、免費(fèi)為職工提供體檢等醫(yī)療福利等等。通過以上為職工支付不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入，個人在實(shí)際收入水平為下降的情況下，減少了名義工資和實(shí)際負(fù)擔(dān)的個人所得稅款。
2.工資、獎金所得合法遞延實(shí)現(xiàn)，可以防止稅率的爬升，以降低稅負(fù)
在稅基總量不變、適用累進(jìn)稅率的情況下，通過工資、獎金所得合法遞延實(shí)現(xiàn)，可以防止稅率的爬升，以降低稅負(fù)。
例如：當(dāng)年終獎為18000元時，適用稅率為3%(18000/12=1500)，應(yīng)納個人所得稅540元，稅后收入為17460元;
當(dāng)年終獎變?yōu)?8001元時，適用稅率為10%(18001/12>1500)，應(yīng)繳個人所得稅=(18001×10%-105)=1695.1元，稅后收入16305.90元。即年終獎增加1元，稅后收入反而減少了1154.10元。
再如：某職工年終獎54000元，月平均獎金54000/12=4500元，應(yīng)納個稅=54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元;
如果其年終獎55000元，則55000/12=4583.33元，應(yīng)納個稅=55000×20%-555=10445元，稅后收入為550000-10445=44555元。
這樣，多發(fā)獎金1000元(55000-54000)，實(shí)際收入反而少了4150(48705-44555)元。由于年終獎適用的稅率相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，如果全年獎金除以12個月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點(diǎn)，會出現(xiàn)獲得獎金多反而收入少的情況。
(二)造成如上狀況的原因
1.從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎?wù)鞫悅�人所得稅時，實(shí)際上只有1個月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率。
2.全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)除了稅負(fù)重以外，第二個缺陷是各級距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長速度大于收入增長速度。
如果年終獎恰好為1500×12=18000，則需繳納個人所得稅=18000×3%=540元，稅后收入為17460元;超過18000元發(fā)放獎金，就會適用10%稅率。
假設(shè)用A表示企業(yè)超過18000元發(fā)放年終獎時個人稅后收入與發(fā)放18000元年終獎時稅后收入相等的獎金額，則A-(A×10%-105)=17460元，解得A=19516.67元。即當(dāng)員工的年終獎在18000元至19516.67元之間時，超過18000元的部分不應(yīng)以年終獎金的形式發(fā)放，而是采取轉(zhuǎn)入工資、報銷發(fā)票等方式發(fā)放。
四、結(jié)論
稅收籌劃需要站在企業(yè)整體的立場，合理利用不同業(yè)務(wù)所對應(yīng)的稅收情況，吃透稅收政策，進(jìn)行整體的合理籌劃，以最大化提升企業(yè)的價值。但稅收籌劃也需要避免不當(dāng)?shù)氖马?xiàng)，如偷稅、漏稅等，如此將失去稅收籌劃的原本意義，給企業(yè)經(jīng)營帶來很大的風(fēng)險。