一、外購未稅與已稅原材料的平衡點分析
    根據(jù)消費稅的制度規(guī)定，企業(yè)外購已稅的原材料，其已納稅可以扣除（另有規(guī)定者除外），因此一些稅務籌劃的研究文獻指出，企業(yè)外購已稅的原材料比未稅的原材料可能具有稅收優(yōu)勢。事實上，外購已稅的原材料一定是已經(jīng)經(jīng)過一定的加工程序的，對于企業(yè)而言，同樣用途的原材料，如果購入未稅的，一般也就意味著沒有經(jīng)過深加工、需要企業(yè)購入后自己再進一步加工的原材料。前者可以扣稅，但一般價格高一些，后者不可扣稅，價格會低一些，但需要自己再付出一定的加工費。對于企業(yè)而言，加工到相同程度的同類原材料，兩種情況下的付出成本對比就構成“外購未稅與已稅”的平衡點，表述如下：
    （外購未稅原材料+加工費）=外購已稅原材料×（1-扣稅率）（1）
    當?shù)仁接疫叺闹档陀谧筮厱r，則外購已稅的原材料為優(yōu)，反之相反。為了說明平衡點的計算，下面用例1和例2進行說明，而為了證實平衡關系，我們先計算到稅后利潤進行對比，再用（1）式進行驗證。
    【例1】購入未稅原材料。A卷煙廠外購一批未納消費稅的煙葉，其價值500萬元，由一車間加工成煙絲，預計加工費為200萬元（即煙絲成本700萬元），然后由二車間加工成卷煙，預計加工費為100萬元，生產(chǎn)完成后出售，預計不含稅（指增值稅，下同）銷售收入為1500萬元（2000箱，每箱250條，每條價格30元，乙級）。卷煙消費稅稅率按36％計算，煙絲消費稅稅率為30％，從量定額稅每一標準箱150元，企業(yè)所得稅稅率為25％。因為在平衡關系的分析中，流轉稅附加基本沒有影響，未予考慮。
    應納消費稅稅額=1500x36％+0.2x150=570（萬元）
    稅后利潤=（1500—500—200—100—570）x（1—25％）=97.5（萬元）
    【例2】購入已稅原材料。A卷煙廠購進已經(jīng)繳納消費稅煙絲，成本1000萬元[相當于（500+200）／（1—30％）]，購入后再由二車間繼續(xù)加工成卷煙對外出售，加工費100萬元，其余條件同例1。
    應納消費稅稅額=1500x36％+0.2x150—1000×30％=270（萬元）
    稅后利潤=（1500—1000—100—270）x（1—25％）=97.5（萬元）
    從稅后利潤來看，兩種情況下是相同的，而加工程度到煙絲時，根據(jù)等式（1）計算的平衡點為：
    （500+200）=1000×（1—30％）
    例1不可扣稅，例2可以扣稅300萬元，但也增加了煙絲成本300萬元（INl000—700），此時達到了一個平衡。如果外購煙絲成本低于平衡點1000萬，比如900萬元，則利潤肯定會提高，計算如下：
    應納消費稅稅額=1500x36％+0.2x150—900x30％=300（萬元）
    稅后利潤=（1500—900—100—300）x（1—25％）=150（萬元）
    因為煙絲價格高了200萬元（即900—700），但扣稅達到270萬（900x30％），從而使利潤提高。
    所以在外購原材料的稅務籌劃中，對于已稅與未稅的決策，只需要根據(jù)（1）式計算即可。
    二、自行加工與委托加工的稅負平衡點分析
    委托加工又可以分為加工成半成品和產(chǎn)成品，二者平衡點計算是不同的。下面分別分析。
    1.啟行加工與委托加工半成品的平衡點分析
    這里首先假定購入是沒有經(jīng)過加工的、未稅的原材料，購入后需要在自行加工與委托加工之間決策，而委托加工收回的半成品，其已納稅可以扣除。對于加工到相同程度的同類半成品而言，企業(yè)付出成本的對比可以構成一個平衡等式，表述如下：
    （買入未稅原料+自行加工費）=（買入未稅原料+含稅委托加工費一加工消費稅）（2）
    消除（2）式兩邊相同項，得到：
    自行加工費=含稅委托加工費一加工消費稅（3）
    我們將用例3與例1的情況對比進行說明，同樣先計算稅后利潤對比，再用（3）式驗證。
    【例3】委托加工半成品。A卷煙廠外購一批未納消費稅的煙葉，其價值500萬元，準備委托加工成煙絲，預計加工費為2007沅，收回后由二車間加工成卷煙，預計加工費為100萬元，其余條件同例1。
    受托方代收代繳煙絲消費稅稅額
    =（500+200）÷（1—30％）×30％=300（萬元）
    即含稅委托加工費500萬元（200+300）。
    A卷煙廠應納消費稅稅額
    =1500×36％+0.2x150—300=270（萬元）
    稅后利潤=（1500-500-500-100-270）×（1—25％）=97.5（萬元）
    而例l是一個自行加工的情況，稅后利潤97.5萬元，與本例3的結果一致，二者的半成品為煙絲時，根據(jù)（3）式驗證為：
    自行加工費200=含稅委托加工費500一加工消費稅300
    如果含稅委托加工費不高于500，則可以委托加工。
    2.自行加工與委托加工產(chǎn)成品的平衡點分析
    自行加工產(chǎn)成品對外銷售，其計稅依據(jù)就是不含稅售價，而委托加工產(chǎn)成品，收回后直接銷售的，由受托方代扣代繳，收回后不再納稅，其計稅依據(jù)則是組成計稅價格。因此平衡點的計算很簡單，可表述為：
    對外銷售無稅價格=組成計稅價格（4）
    如果組成計稅價格低于無稅售價，則委托加工為優(yōu)。下面用例4與例l對比進行說明。
    【例4】委托加工產(chǎn)成品。A卷煙廠外購一批未納消費稅的煙葉，其價值500萬元，準備委托加工成卷煙，預計加工費為300萬元，其余條件同例l.
    受托方代收代繳卷煙消費稅稅額
    =（500+300+0.2×150） ÷（1-36％）×36％+0.2×150=497（萬元）
    稅后利潤=（1500-500-300-497）x（1—25％）=152.25（萬元）
    例1的對外售價為1500萬元，而例4的委托加工產(chǎn)成品，其組成計稅價格為1297萬元，即[（500+300+0.2x150） ÷（1-36％）]因此委托加工為優(yōu)。
    三、生產(chǎn)企業(yè)是否設置下屬卷煙批發(fā)企業(yè)的平衡點分析
    2009年，《財政部國家稅務總局關于調整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2009]84號）規(guī)定在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加收5％的消費稅。對于卷煙的生產(chǎn)企業(yè)而言，如果設立下屬批發(fā)企業(yè)，一方面可以通過轉讓定價降低生產(chǎn)企業(yè)的稅負，但另一方面又會增加批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅，那么轉讓定價的幅度為多少是可行的？
    假定生產(chǎn)企業(yè)如果不設立下屬批發(fā)企業(yè)，其直接對外的售價為P；如果設立下屬批發(fā)企業(yè)，其轉讓給批發(fā)企業(yè)的價格為PxR（R為價格折扣），批發(fā)企業(yè)對外售價仍然為P，稅負平衡點的R是多少？
    甲級卷煙（消費稅稅率為56％），設下屬批發(fā)企業(yè)和不設的平衡點為：
    P×Rx56％+P×5％=P×56％
    R=91.07％
    乙級卷煙（消費稅稅率為36％），設下屬批發(fā)企業(yè)和不設批發(fā)的平衡點：
    PxRx36％+Px5％=Px36％
    R=86.11％
    只要生產(chǎn)企業(yè)銷售給下屬批發(fā)企業(yè)的價格折扣在91.07％或86.11％以下，設立下屬的批發(fā)企業(yè)就是有利的。
    四、消費品價格制定中的平衡點分析
    在消費稅制度中，卷煙和啤酒的稅率是根據(jù)對外售價全額累進的，因此在稅率變化的臨界點上，如何合理定價就十分重要。下面對卷煙和啤酒的平衡點分別介紹。
    1.卷煙
    根據(jù)前述財稅[2009]84號文的規(guī)定，每標準條（200支）對外調撥價在70元以上（含70元，不含增值稅）的為甲級卷煙，其稅率為56％，以下的為乙級，稅率為36％。因此如果每標準條的價格只比70元高一點，加價可能反而不劃算，在征稅臨界點上（70元）需要計算利潤平衡點的加價幅度。
    設稅率臨界點每標準箱的售價為P，在其基礎上提高的倍數(shù)為G，成本為c，企業(yè)所得稅率t，城建稅及教育費附加10％。稅后利潤的平衡點為：
    [P—C一（150+P×36％）×1.11（1一t）=[PxG一C一（150+P×G×56％）×1.1]（1一t）（7）
    G=I.57倍
    也就是說，如果在每標準條70元的基礎上提價，需要提高到109.9（70X1.57）才劃算。
    2.啤酒
    根據(jù)消費稅制度的規(guī)定，每噸啤酒出廠價在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸；啤酒無稅價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元／噸。與卷煙類似，如果每噸價格只比3000元高一點，加價可能也是不劃算的，在征稅臨界點上也需要計算利潤平衡點的加價幅度。
    設稅率臨界點每噸的售價為P，在其基礎上提高金額為s，成本為C，企業(yè)所得稅率t.稅后利潤的平衡點為：
    [P-c一220x1.1]（1一t）=[P+s—C一250x1.1]（1一t）（8）
    S=33元
    也就是說提高價格到3033元以上才行。