一、外購未稅與已稅原材料的平衡點(diǎn)分析
    根據(jù)消費(fèi)稅的制度規(guī)定，企業(yè)外購已稅的原材料，其已納稅可以扣除（另有規(guī)定者除外），因此一些稅務(wù)籌劃的研究文獻(xiàn)指出，企業(yè)外購已稅的原材料比未稅的原材料可能具有稅收優(yōu)勢。事實上，外購已稅的原材料一定是已經(jīng)經(jīng)過一定的加工程序的，對于企業(yè)而言，同樣用途的原材料，如果購入未稅的，一般也就意味著沒有經(jīng)過深加工、需要企業(yè)購入后自己再進(jìn)一步加工的原材料。前者可以扣稅，但一般價格高一些，后者不可扣稅，價格會低一些，但需要自己再付出一定的加工費(fèi)。對于企業(yè)而言，加工到相同程度的同類原材料，兩種情況下的付出成本對比就構(gòu)成“外購未稅與已稅”的平衡點(diǎn)，表述如下：
    （外購未稅原材料+加工費(fèi)）=外購已稅原材料×（1-扣稅率）（1）
    當(dāng)?shù)仁接疫叺闹档陀谧筮厱r，則外購已稅的原材料為優(yōu)，反之相反。為了說明平衡點(diǎn)的計算，下面用例1和例2進(jìn)行說明，而為了證實平衡關(guān)系，我們先計算到稅后利潤進(jìn)行對比，再用（1）式進(jìn)行驗證。
    【例1】購入未稅原材料。A卷煙廠外購一批未納消費(fèi)稅的煙葉，其價值500萬元，由一車間加工成煙絲，預(yù)計加工費(fèi)為200萬元（即煙絲成本700萬元），然后由二車間加工成卷煙，預(yù)計加工費(fèi)為100萬元，生產(chǎn)完成后出售，預(yù)計不含稅（指增值稅，下同）銷售收入為1500萬元（2000箱，每箱250條，每條價格30元，乙級）。卷煙消費(fèi)稅稅率按36％計算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，從量定額稅每一標(biāo)準(zhǔn)箱150元，企業(yè)所得稅稅率為25％。因為在平衡關(guān)系的分析中，流轉(zhuǎn)稅附加基本沒有影響，未予考慮。
    應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500x36％+0.2x150=570（萬元）
    稅后利潤=（1500—500—200—100—570）x（1—25％）=97.5（萬元）
    【例2】購入已稅原材料。A卷煙廠購進(jìn)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲，成本1000萬元[相當(dāng)于（500+200）／（1—30％）]，購入后再由二車間繼續(xù)加工成卷煙對外出售，加工費(fèi)100萬元，其余條件同例1。
    應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500x36％+0.2x150—1000×30％=270（萬元）
    稅后利潤=（1500—1000—100—270）x（1—25％）=97.5（萬元）
    從稅后利潤來看，兩種情況下是相同的，而加工程度到煙絲時，根據(jù)等式（1）計算的平衡點(diǎn)為：
    （500+200）=1000×（1—30％）
    例1不可扣稅，例2可以扣稅300萬元，但也增加了煙絲成本300萬元（INl000—700），此時達(dá)到了一個平衡。如果外購煙絲成本低于平衡點(diǎn)1000萬，比如900萬元，則利潤肯定會提高，計算如下：
    應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500x36％+0.2x150—900x30％=300（萬元）
    稅后利潤=（1500—900—100—300）x（1—25％）=150（萬元）
    因為煙絲價格高了200萬元（即900—700），但扣稅達(dá)到270萬（900x30％），從而使利潤提高。
    所以在外購原材料的稅務(wù)籌劃中，對于已稅與未稅的決策，只需要根據(jù)（1）式計算即可。
    二、自行加工與委托加工的稅負(fù)平衡點(diǎn)分析
    委托加工又可以分為加工成半成品和產(chǎn)成品，二者平衡點(diǎn)計算是不同的。下面分別分析。
    1.啟行加工與委托加工半成品的平衡點(diǎn)分析
    這里首先假定購入是沒有經(jīng)過加工的、未稅的原材料，購入后需要在自行加工與委托加工之間決策，而委托加工收回的半成品，其已納稅可以扣除。對于加工到相同程度的同類半成品而言，企業(yè)付出成本的對比可以構(gòu)成一個平衡等式，表述如下：
    （買入未稅原料+自行加工費(fèi)）=（買入未稅原料+含稅委托加工費(fèi)一加工消費(fèi)稅）（2）
    消除（2）式兩邊相同項，得到：
    自行加工費(fèi)=含稅委托加工費(fèi)一加工消費(fèi)稅（3）
    我們將用例3與例1的情況對比進(jìn)行說明，同樣先計算稅后利潤對比，再用（3）式驗證。
    【例3】委托加工半成品。A卷煙廠外購一批未納消費(fèi)稅的煙葉，其價值500萬元，準(zhǔn)備委托加工成煙絲，預(yù)計加工費(fèi)為2007沅，收回后由二車間加工成卷煙，預(yù)計加工費(fèi)為100萬元，其余條件同例1。
    受托方代收代繳煙絲消費(fèi)稅稅額
    =（500+200）÷（1—30％）×30％=300（萬元）
    即含稅委托加工費(fèi)500萬元（200+300）。
    A卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額
    =1500×36％+0.2x150—300=270（萬元）
    稅后利潤=（1500-500-500-100-270）×（1—25％）=97.5（萬元）
    而例l是一個自行加工的情況，稅后利潤97.5萬元，與本例3的結(jié)果一致，二者的半成品為煙絲時，根據(jù)（3）式驗證為：
    自行加工費(fèi)200=含稅委托加工費(fèi)500一加工消費(fèi)稅300
    如果含稅委托加工費(fèi)不高于500，則可以委托加工。
    2.自行加工與委托加工產(chǎn)成品的平衡點(diǎn)分析
    自行加工產(chǎn)成品對外銷售，其計稅依據(jù)就是不含稅售價，而委托加工產(chǎn)成品，收回后直接銷售的，由受托方代扣代繳，收回后不再納稅，其計稅依據(jù)則是組成計稅價格。因此平衡點(diǎn)的計算很簡單，可表述為：
    對外銷售無稅價格=組成計稅價格（4）
    如果組成計稅價格低于無稅售價，則委托加工為優(yōu)。下面用例4與例l對比進(jìn)行說明。
    【例4】委托加工產(chǎn)成品。A卷煙廠外購一批未納消費(fèi)稅的煙葉，其價值500萬元，準(zhǔn)備委托加工成卷煙，預(yù)計加工費(fèi)為300萬元，其余條件同例l.
    受托方代收代繳卷煙消費(fèi)稅稅額
    =（500+300+0.2×150） ÷（1-36％）×36％+0.2×150=497（萬元）
    稅后利潤=（1500-500-300-497）x（1—25％）=152.25（萬元）
    例1的對外售價為1500萬元，而例4的委托加工產(chǎn)成品，其組成計稅價格為1297萬元，即[（500+300+0.2x150） ÷（1-36％）]因此委托加工為優(yōu)。
    三、生產(chǎn)企業(yè)是否設(shè)置下屬卷煙批發(fā)企業(yè)的平衡點(diǎn)分析
    2009年，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2009]84號）規(guī)定在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加收5％的消費(fèi)稅。對于卷煙的生產(chǎn)企業(yè)而言，如果設(shè)立下屬批發(fā)企業(yè)，一方面可以通過轉(zhuǎn)讓定價降低生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，但另一方面又會增加批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，那么轉(zhuǎn)讓定價的幅度為多少是可行的？
    假定生產(chǎn)企業(yè)如果不設(shè)立下屬批發(fā)企業(yè)，其直接對外的售價為P；如果設(shè)立下屬批發(fā)企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓給批發(fā)企業(yè)的價格為PxR（R為價格折扣），批發(fā)企業(yè)對外售價仍然為P，稅負(fù)平衡點(diǎn)的R是多少？
    甲級卷煙（消費(fèi)稅稅率為56％），設(shè)下屬批發(fā)企業(yè)和不設(shè)的平衡點(diǎn)為：
    P×Rx56％+P×5％=P×56％
    R=91.07％
    乙級卷煙（消費(fèi)稅稅率為36％），設(shè)下屬批發(fā)企業(yè)和不設(shè)批發(fā)的平衡點(diǎn)：
    PxRx36％+Px5％=Px36％
    R=86.11％
    只要生產(chǎn)企業(yè)銷售給下屬批發(fā)企業(yè)的價格折扣在91.07％或86.11％以下，設(shè)立下屬的批發(fā)企業(yè)就是有利的。
    四、消費(fèi)品價格制定中的平衡點(diǎn)分析
    在消費(fèi)稅制度中，卷煙和啤酒的稅率是根據(jù)對外售價全額累進(jìn)的，因此在稅率變化的臨界點(diǎn)上，如何合理定價就十分重要。下面對卷煙和啤酒的平衡點(diǎn)分別介紹。
    1.卷煙
    根據(jù)前述財稅[2009]84號文的規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價在70元以上（含70元，不含增值稅）的為甲級卷煙，其稅率為56％，以下的為乙級，稅率為36％。因此如果每標(biāo)準(zhǔn)條的價格只比70元高一點(diǎn)，加價可能反而不劃算，在征稅臨界點(diǎn)上（70元）需要計算利潤平衡點(diǎn)的加價幅度。
    設(shè)稅率臨界點(diǎn)每標(biāo)準(zhǔn)箱的售價為P，在其基礎(chǔ)上提高的倍數(shù)為G，成本為c，企業(yè)所得稅率t，城建稅及教育費(fèi)附加10％。稅后利潤的平衡點(diǎn)為：
    [P—C一（150+P×36％）×1.11（1一t）=[PxG一C一（150+P×G×56％）×1.1]（1一t）（7）
    G=I.57倍
    也就是說，如果在每標(biāo)準(zhǔn)條70元的基礎(chǔ)上提價，需要提高到109.9（70X1.57）才劃算。
    2.啤酒
    根據(jù)消費(fèi)稅制度的規(guī)定，每噸啤酒出廠價在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸；啤酒無稅價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元／噸。與卷煙類似，如果每噸價格只比3000元高一點(diǎn)，加價可能也是不劃算的，在征稅臨界點(diǎn)上也需要計算利潤平衡點(diǎn)的加價幅度。
    設(shè)稅率臨界點(diǎn)每噸的售價為P，在其基礎(chǔ)上提高金額為s，成本為C，企業(yè)所得稅率t.稅后利潤的平衡點(diǎn)為：
    [P-c一220x1.1]（1一t）=[P+s—C一250x1.1]（1一t）（8）
    S=33元
    也就是說提高價格到3033元以上才行。