《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外�！�
　　本條是對原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實(shí)施細(xì)則第五十五條的規(guī)定進(jìn)行修改后形成的，原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實(shí)施細(xì)則第五十五條規(guī)定，“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理�！痹瓋�(nèi)資企業(yè)所得稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。
　　【案例】A建筑公司獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的鋼結(jié)構(gòu)分公司2007年生產(chǎn)供應(yīng)建筑公司鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本500萬元，成本利潤率假設(shè)10%，涉稅及會計(jì)處理如下：
　　借：工程施工        533
　　    貸：產(chǎn)成品（或生產(chǎn)成本） 500
　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   33 [500×（1+10%）×6%]
　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”，所以A建筑公司鋼結(jié)構(gòu)分公司將自產(chǎn)貨物用于本單位的建筑安裝工程應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。
　　2007年A建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳根據(jù)原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實(shí)施細(xì)則第五十五條規(guī)定 “納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理。”銷售（營業(yè)）收入納稅調(diào)整增加550萬元，銷售（營業(yè)）成本納稅調(diào)整增加500萬元，不考慮其它稅費(fèi)，應(yīng)納稅所得額凈調(diào)整增加50萬元，應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅16.50萬元。
　　綜上所述，A建筑公司項(xiàng)目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)500萬元，共繳納增值稅33萬元，企業(yè)所得稅16.50萬元，合計(jì)稅金49.50萬元。
　　新的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日生效后，同樣案例我們進(jìn)行分析如下。
　　因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》自1994年1月1日開始實(shí)施后多年沒有變動，所以2008年A建筑公司項(xiàng)目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)500萬元同樣應(yīng)該繳納增值稅33萬元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條“企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外�！迸c原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例相比縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等盡管要計(jì)算交納增值稅，但是計(jì)算企業(yè)所得稅不再作為銷售處理。這與新的企業(yè)所得稅法的采用法人所得稅的模式立法精神相一致的。
　　根據(jù)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在建工程使用自制產(chǎn)品沒有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒有必要確認(rèn)收入，直接轉(zhuǎn)成本即可，這與將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、捐贈、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認(rèn)收入處理不同。
　　會計(jì)處理不變?nèi)缦拢?br />　　借：工程施工 533
　　    貸：產(chǎn)成品（或生產(chǎn)成本）500
　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   33 [500*（1+10%）×6%]