資產(chǎn)計稅基礎是與資產(chǎn)賬面價值相對應的，但由于會計與稅法核算目的不同，對于收入確認、成本扣除及資產(chǎn)處理等，二者經(jīng)常會產(chǎn)生差異。在這種情況下，資產(chǎn)計稅基礎與資產(chǎn)賬面價值是不一致的。
　　一般而言，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的價值量比較高的資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量也是影響企業(yè)經(jīng)營成果的重要因素。由于會計和稅法對固定資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量的規(guī)定存在著諸多不同，因此納稅人在計算企業(yè)所得稅時特別需要注意固定資產(chǎn)計量的納稅處理。筆者以固定資產(chǎn)竣工前依會計規(guī)定計提折舊這一事項為例，提醒納稅人注意幾個問題。
　　固定資產(chǎn)竣工前依會計規(guī)定計提的折舊需作納稅調整
　　會計準則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。并且，會計準則規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。也就是說，由于會計準則并沒有將預定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結算，有可能存在已達到預定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結算的固定資產(chǎn)。納稅人在計算企業(yè)所得稅時需要注意，對這種情況下的固定資產(chǎn)依會計規(guī)定按估計價值計提的折舊是不允許企業(yè)所得稅前扣除的，應作納稅調增處理，待竣工結算后再作納稅調減處理。
　　計提折舊時限，會計與稅法規(guī)定相同
　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第二款規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。在對自行建造的固定資產(chǎn)計提折舊時，稅法和會計規(guī)定的折舊起始點應該是相同的。即已達到預定可使用狀態(tài)并辦理竣工決算的，由于投入使用月份也是竣工決算月份，因此自固定資產(chǎn)竣工決算月份的次月起計算折舊；已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，自固定資產(chǎn)交付使用月份的次月起計算折舊。在計算企業(yè)所得稅時需要納稅人特別注意的是：已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，由于計稅基礎不完備而延誤應計提的折舊額，需要在竣工后補計。
　　例如，A公司2009年2月自行建造的生產(chǎn)車間已達到預定可使用狀態(tài)，按估計價值620萬元入賬，預計殘值為20萬元，月折舊率為5%。7月份辦理竣工決算后，該車間實際決算價值為740萬元。假設預計殘值和折舊率不變。則A公司3月～6月每月要調增應納稅所得額2.5萬元[（620－20）÷20÷12]，7月應稅前補計前4個月的折舊，當月應計折舊額為12.5萬元[（620－20）÷20÷12×5]，即7月份應納稅調減所得額10萬元。
　　特殊固定資產(chǎn)才可加速折舊
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第一款規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條進一步明確規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。而《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。由于稅法與會計在固定資產(chǎn)折舊方法上的規(guī)定存在著差異，難免會造成一些企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時要進行納稅調整，這也是納稅人不可忽視的一個方面。