《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅是按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”。由此產(chǎn)生“跨年度處理事項”。《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票”。企業(yè)用稅法所不認可的憑據(jù)入賬，計入成本費用，則產(chǎn)生“白條費用”。
　　案例一：大夏義國煤業(yè)有限公司，主營：精、洗煤，碳化硅銷售，兼營：工程機械出租。2008年度損益表利潤總額為18萬元（2007年度為20萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％），2008年度企業(yè)所得稅匯算時，稅務(wù)中介機構(gòu)在審查時發(fā)現(xiàn)公司2008年度列支以下費用：
　�、�1月9日繳納所屬期為2007年12月份營業(yè)稅0.8萬元、城建稅0.056萬元、教育費附加0.024萬元，2007年度印花稅0.2萬元、土地增值稅2萬元、房產(chǎn)稅1.2萬元。會計分錄：
　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　0.88萬元
　　　　管理費用　　　　　　　　　3.4萬元
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4.28萬元
　　附件為稅票。
　�、�1月16日，企業(yè)取得出租工程機械收入0.5萬元，會計分錄：借：銀行存款0.5萬元，貸：其他業(yè)務(wù)收入0.5萬元。附件為服務(wù)發(fā)票，開票日期為2007年12月12日。次月繳納了出租收入的稅金及附加，其中營業(yè)稅0.025萬元、城建稅0.00175萬元、教育費附加0.00075萬元。會計分錄：
　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　0.0275萬元
　　　貸：銀行存款　　　　　　　0.0275萬元　
　�、�3月10日補提2007年度電腦折舊0.05萬元，會計分錄：
　　借：管理費用——折舊　　　　0.05萬元
　　　貸：累計折舊　　　　　　　　0.05萬元
　　附件為補提折舊說明。
　�、�6月1日列支差旅費1.45萬元，會計分錄：
　　借：管理費用——差旅費　　　1.45萬元
　　　貸：其他應(yīng)收款——出差人　　1.45萬元
　　附件為住宿、車費等發(fā)票，其開票日期均為2007年11月～12月之間，報銷單出差日期亦然。
　�、�12月20日，預(yù)提運費3萬元，會計分錄：
　　借：營業(yè)費用3萬元
　　　貸：其他應(yīng)付款3萬元
　　附件為說明一張，系公司銷售煤炭所發(fā)生運費，由于發(fā)票未到，故預(yù)提，發(fā)票在2008年1月份可收到。
　　2008年4月30日之前，企業(yè)在申報、匯繳2007年度所得稅時，對以上收入、費用均未作任何納稅調(diào)整：
　　1.出租收入及其負擔的稅費，繳納上年的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，補提的折舊費，差旅費均屬跨年度處理事項，企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整處理。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　企業(yè)所得稅稅前扣除原則，除遵循權(quán)責發(fā)生制外，還要遵循合法、配比、確定性原則，因此上述收入、費用做跨年度事項處理。
　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]第079號）第一款規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。
　　但文件并未規(guī)定不得在以前年度補提補扣，因此產(chǎn)生跨年度費用的企業(yè)可要求補提補扣，相應(yīng)的跨年度收入亦應(yīng)補記至以前年度。企業(yè)應(yīng)做以下賬務(wù)處理：①借：其他業(yè)務(wù)收入0.5萬元，貸：以前年度損益調(diào)整0.5萬元。②借：以前年度損益調(diào)整2.4075萬元，貸：其他業(yè)務(wù)支出0.9075萬元，管理費用1.5萬元。③借：應(yīng)交稅費——所得稅0.629475萬元，貸：以前年度損益調(diào)整0.629475萬元。④借：利潤分配1.278025萬元，貸：以前年度損益調(diào)整1.278025萬元。
　　2007年度企業(yè)因少計費用而多交的企業(yè)所得稅，根據(jù)《稅收征管法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多交的稅款，并加收銀行同期存款利息。稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還。
　　2.印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提運費可以在2008年扣除，不需做賬務(wù)處理。
　�。�1）會計制度與稅法規(guī)定的“管理費用”中均包括土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅，即四小稅。管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，是企業(yè)提供支援性服務(wù)而發(fā)生的費用，與銷售費用、財務(wù)費用同屬期間費用。
　　（2）權(quán)責發(fā)生制是指以實際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標急來確認本期的收入、費用及債權(quán)、債務(wù)。而現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人應(yīng)繳納的稅費自期滿之日起數(shù)日內(nèi)（10 日、15日、20日等）繳納，即是現(xiàn)金支付責任的發(fā)生，因此四小稅如果企業(yè)在上年度未將其預(yù)先提取出來，可以在繳納的當期直接計入費用。
　　納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，強調(diào)收入與費用的配比。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
　　營業(yè)稅及其附加因其與收入密切相關(guān)，應(yīng)遵循配比原則。差旅費實質(zhì)上已在2007年度發(fā)生，只是由于出差人未能及時報銷或沖賬導致會計出現(xiàn)跨年度入賬，且違背了會計信息質(zhì)量的及時性。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]第191號）第五條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，納稅人年度終了在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的不得在以后年度補充扣除。
　　企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目，可在規(guī)定的申報期，即第二年的5月30 El之前，在申報表上申報扣除。而一旦過了申報期，企業(yè)只能通過賬務(wù)處理，于賬上體現(xiàn)出企業(yè)所得稅的多繳或少繳，并且要取得稅務(wù)機關(guān)的認可。
　　據(jù)此，大夏義國煤業(yè)公司未在2007年度預(yù)提運費，而發(fā)票在2008年度1月取得，在申報期內(nèi)可以申報扣除，因此屬于2008年度的運費只要在2009年5月31日前取得發(fā)票便可申報扣除。
　　在企業(yè)所得稅法及其實施細則中，注意“發(fā)生”和“支出”兩詞的使用，原來沒有的事出現(xiàn)了即“發(fā)生”，“支出”則是付出去、支付的款項。
　　對跨年度事項的判斷主要從經(jīng)濟事項是否屬于當期來界定，輔之以有效憑據(jù)的開具時間和款項支付（繳納）的時間，即“一主兩次”。
　　案例二：建德化妝品有限公司2008年企業(yè)所得稅匯算時，中介機構(gòu)審計時，發(fā)現(xiàn)公司1～12月費用中有以下白條入賬：
　�、僦Ц堵毠す�傷賠償金5萬元，附件為賠償協(xié)議，職工收條一張。春節(jié)購牛羊肉3萬元，附件為銷售方收條一張，均計入管理費用——福利費。
　　②職工食堂招待客戶3.1萬元，計入管理費用——業(yè)務(wù)招待費，附件為職工食堂招待客戶用餐明細表一張。
　�、壑Ц蹲赓U某商廈柜臺租金4萬元，附件為商廈開具的內(nèi)部收據(jù)一張。（以上費用均真實有效）
　　1.可稅前扣除的白條費用。根據(jù)《稅收征管法》第二十一條第二款規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。支付職工工傷賠償不屬于上述的任何事項，因此可以扣除。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000年]084號）第四十四條規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
　　其后在企業(yè)所得稅的相關(guān)解讀中，亦重申了上述規(guī)定，這就要求業(yè)務(wù)招待費只要真實即可，而不一定非要合法憑證，因此職工食堂招待客戶3.1萬元可以在稅前扣除。
　　2.不可稅前扣除的白條費用。列支的牛羊肉3萬元，柜臺租金4萬元不符合《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，因此不得在稅前扣除。
　　企業(yè)所發(fā)生的白條，應(yīng)從五個方面分析、鑒別，即“五性”：①真實性，即費用為企業(yè)實際發(fā)生。②合法性，即不違背國家的法律法規(guī)。③相關(guān)性，即費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。④符合性，即符合稅法扣除的規(guī)定、標準。⑤非經(jīng)營活動性，即費用本身不具有經(jīng)營活動的特性。
　　在企業(yè)所得稅年終匯算中，“跨年度費用”與“白條入賬”是較為普遍、相對簡單的問題，但簡單的往往最難把握和判斷，其涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則和一般原則的運用，有時還取決于稅務(wù)機關(guān)的認定和自由裁量權(quán)，需深入領(lǐng)會、全面掌握才能得出正確的結(jié)論，從而避免企業(yè)不必要的納稅風險。