【案例】
　　甲企業(yè)由A、B股東投資設立，注冊資本8000萬元（A、B股東持股比例分別為60%和40%），主要從事建筑材料件制造，為增值稅一般納稅人。根據(jù)2008年的經(jīng)營業(yè)績，預計2009年將實現(xiàn)銷售收入20000萬元，應納增值稅1310萬元，增值稅稅負為6.55%。乙企業(yè)為科研機構(gòu)，主要從事新產(chǎn)品的研發(fā)，近期研發(fā)一款新型建筑材料件，產(chǎn)品符合財政部、國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）關于免征增值稅自產(chǎn)貨物的規(guī)定。2009年初，甲企業(yè)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，決定與乙企業(yè)共同投資設立丙企業(yè)，生產(chǎn)新型建筑材料件。丙企業(yè)注冊資本6000萬元，甲企業(yè)投入4500萬元，其中貨幣資金4000萬元、生產(chǎn)經(jīng)營用廠房500萬元。乙企業(yè)以評估價1500萬元的新產(chǎn)品生產(chǎn)技術作投入，生產(chǎn)新型建筑材料件。丙企業(yè)2009年擬購入生產(chǎn)流水線一條（機器、機械設備）3418.8萬元，取得進項稅金581.2萬元。根據(jù)市場對產(chǎn)品的規(guī)格、性能等方面的需求，該新型建筑材料件年產(chǎn)量的80%符合財稅〔2008〕156號文件免征增值稅的優(yōu)惠政策，年產(chǎn)量的20%不符合政策，應繳納增值稅。丙企業(yè)預計2009年實現(xiàn)銷售收入10000萬元，其中免稅收入8000萬元（增值稅稅率17%），應稅收入2000萬元，成本6000萬元，取得進項稅金1020萬元。
　　【籌劃】
　　方案一：甲、乙企業(yè)共同投資設立丙企業(yè)。
　　1.甲企業(yè)應納稅費
　�、僭鲋刀悾航ㄖ�材料件應納增值稅為20000×6.55%＝1310（萬元）。
　�、跔I業(yè)稅：財政部、國家稅務總局《關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，甲企業(yè)將廠房500萬元用于投資入股，不繳納營業(yè)稅。
　�、鄢鞘芯S護建設稅、教育費附加：1310×（5%＋4%）＝117.9（萬元）。
　　應納稅合計1310＋117.9＝1427.9（萬元）。
　　2.丙企業(yè)應納稅費
　　①增值稅：《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。2009年購入生產(chǎn)用機器設備3418.8萬元，取得進項稅金581.2萬元，可全額抵扣。
　　應納增值稅為（2000×17%）－[（1020＋581.2）－（8000÷10000×1020）]＝-445.2（萬元）。
　�、谄醵悾�500×5%＝25（萬元）。
　�、鄢鞘芯S護建設稅、教育費附加為零。
　　方案一、方案二印花稅差額不大，故忽略不計。
　　丙企業(yè)增值稅為留抵稅款，所以應納稅合計25萬元。
　　方案二：甲企業(yè)購入設備后，派生分立出丙企業(yè)，乙企業(yè)再以新技術入股的方式對丙企業(yè)進行投資。
　　甲企業(yè)投入廠房500萬元、貨幣資金4000萬元，購置3418.8萬元的生產(chǎn)用流水線一條（機器、機械設備），新上新型建筑材料件生產(chǎn)線，取得進項稅金581.2萬元。項目建成后，甲企業(yè)的股東決定采取派生分立的方式將新增的項目生產(chǎn)線分立出去，設立丙企業(yè)，丙企業(yè)注冊資本4500萬元，A、B股東持股比例分別為60%和40%。根據(jù)客戶對產(chǎn)品規(guī)格、性能的需求，增值稅應稅部分產(chǎn)品繼續(xù)由甲企業(yè)生產(chǎn)，丙企業(yè)只負責免稅部分產(chǎn)品的生產(chǎn)。甲企業(yè)分立后，乙企業(yè)再以新技術作為無形資產(chǎn)，以評估價為1500萬元對丙企業(yè)進行股權(quán)投資。乙企業(yè)投資后，丙企業(yè)的A、B、乙股東持股比例分別為45%、30%和25%。
　　1.甲企業(yè)應納稅費
　�、僭鲋刀悾航ㄖ�材料件應納增值稅為20000×6.55%－581.2＝728.8（萬元）。
　　《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。企業(yè)分立是企業(yè)整體資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的分立行為，企業(yè)分立的不僅是資產(chǎn)。同時，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的對價也不是由被分立企業(yè)資產(chǎn)的價值所決定的，企業(yè)分立與企業(yè)銷售貨物的行為完全不同，不屬于增值稅征收范圍。所以，甲企業(yè)采取企業(yè)分立的方式設立丙企業(yè)，涉及的設備、存貨的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
　�、跔I業(yè)稅：《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。條例中規(guī)定的提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)權(quán)的行為。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。企業(yè)分立是整體企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的同時轉(zhuǎn)移，其涉及的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，不屬于條例中規(guī)定的銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。甲企業(yè)分立業(yè)務涉及的房屋轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。
　　③城市維護建設稅、教育費附加：728.80×（5%＋4%）＝65.59（萬元）。
　�、芷髽I(yè)所得稅：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規(guī)定，甲企業(yè)分立重組業(yè)務具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，A、B股東按原持股比例取得丙企業(yè)的股權(quán)符合本通知規(guī)定的比例，甲企業(yè)分立重組后不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，股東取得的股權(quán)支付金額為其交易支付總額的100%，大于財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的85%，甲企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的A、B股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓所取得的丙企業(yè)的股權(quán)。因此，甲企業(yè)分立重組業(yè)務符合財稅〔2009〕59號文件第五項對特殊性稅務處理的規(guī)定，丙企業(yè)接受甲企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以甲企業(yè)原有的計稅基礎確定，甲企業(yè)對交易中股權(quán)支付不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，甲企業(yè)分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由丙企業(yè)承繼。
　　應納稅合計728.80＋65.59＝794.39（萬元）。
　　2.丙企業(yè)應納稅費
　�、僭鲋刀悾悍至⒑蟮谋�企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，所以，丙企業(yè)增值稅為零。
　�、谄醵悾贺斦�部、國家稅務總局《關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。
　　應納稅合計為零。
　　【比較】
　　方案二中甲企業(yè)節(jié)約稅款1427.9－794.39＝633.51（萬元），丙企業(yè)節(jié)約稅款25萬元，方案一中丙企業(yè)的進項稅留抵對于方案二生產(chǎn)免稅產(chǎn)品來說無任何影響。
　　從方案二中可以看出，甲企業(yè)的稅款節(jié)約不是真正意義上的節(jié)約，只不過是暫時享受了提前抵扣固定資產(chǎn)進項稅，因為甲企業(yè)在以后年度生產(chǎn)應稅產(chǎn)品時已沒有相應的固定資產(chǎn)進項稅可抵扣了，此時節(jié)約了的增值稅又得以實現(xiàn)。為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節(jié)能減排，國家出臺了財稅〔2008〕156號文件，對資源綜合利用企業(yè)給予了免征增值稅的優(yōu)惠政策。因此，甲企業(yè)應充分把握運用稅收優(yōu)惠政策，增加免稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或停止應稅產(chǎn)品的生產(chǎn)，盡量將這一優(yōu)惠政策帶來的利益最大化。