《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅和遞延所得稅的會計(jì)處理應(yīng)區(qū)分為三種情況：一般當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，即“所得稅費(fèi)用”賬戶；企業(yè)合并產(chǎn)生的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計(jì)入合并商譽(yù)，即“商譽(yù)”賬戶；與直接計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計(jì)入權(quán)益，即“資本公積”賬戶。
　　在計(jì)算遞延所得稅時，企業(yè)應(yīng)于每年年末時根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和所得稅法規(guī)的規(guī)定，計(jì)算確定遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及當(dāng)年所得稅費(fèi)用，其具體計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債各項(xiàng)目賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，并確認(rèn)差異的性質(zhì)，即是應(yīng)稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。（2）計(jì)算期末遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)余額�！捌谀┻f延所得稅負(fù)債＝應(yīng)稅暫時性差異×所得稅稅率”，“期末遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率”。（3）計(jì)算本期遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)調(diào)整額。“本期遞延所得稅負(fù)債調(diào)整額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額”；“本期遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額”。（4）計(jì)算本期應(yīng)交所得稅�！皯�(yīng)交所得稅＝（會計(jì)利潤±納稅調(diào)整額）×所得稅稅率”。（5）計(jì)算本期所得稅費(fèi)用�！八�得稅＝本期應(yīng)交所得稅±本期所得稅負(fù)債調(diào)整額±本期所得稅資產(chǎn)調(diào)整額＝本期應(yīng)交所得稅＋（所得稅負(fù)債期末余額-所得稅負(fù)債期初余額）＋（所得稅資產(chǎn)期末余額-所得稅資產(chǎn)期初余額）”。值得注意的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)，即當(dāng)稅率或稅基變動時，要按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整，即對企業(yè)期末資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整。
　　一、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅會計(jì)處理
　　企業(yè)發(fā)生的所得稅和遞延所得稅除企業(yè)合并和與直接計(jì)人權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的以外，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。其會計(jì)處理為：按本期應(yīng)交所得稅，加本期遞延所得稅負(fù)債增加額，減本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額，借記“所得稅費(fèi)用”科目；按本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，按本期遞延所得稅負(fù)債增加額，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；按本期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。
　　[例1]某企業(yè)于2006年12月25日以銀行存款購入一套不需要安裝的數(shù)控機(jī)床，價值105萬元，使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬元，企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，按稅法規(guī)定應(yīng)按平均年限法計(jì)提折舊。該企業(yè)2007年至201 1年各年稅前利潤分別為78萬元、87萬元、108萬元、86.5萬元、86.5萬元，所得稅稅率33％。2008年12月31日復(fù)核該機(jī)床可收回金額為30萬元，重新預(yù)計(jì)凈殘值仍為5萬元，使用壽命不變，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。要求列出機(jī)床取得時的會計(jì)分錄；計(jì)算各期所得稅和遞延所得稅并編制會計(jì)分錄。
　　1　購置機(jī)床時
　　借：固定資產(chǎn)——機(jī)床 1050000
　　　　貸：銀行存款　　1050000
　　2　計(jì)提各年折舊、資產(chǎn)減值和所得稅等
　�。�1）2007年各種計(jì)提及會計(jì)分錄
　　稅法規(guī)定年折舊額＝（105-5）÷5＝20（萬元）
　　2007年會計(jì)折舊＝105×40％＝42（萬元）
　　借：制造費(fèi)用420000
　　　　貸：累計(jì)折舊420000
　　本年應(yīng)交所得稅＝（會計(jì)利潤＋多提折舊）×所得稅稅率
　�。剑�78＋22）×33％＝33（萬元）
　　機(jī)床賬面價值＝105-42＝63（萬元）
　　機(jī)床計(jì)稅基礎(chǔ)＝105-20＝85（萬元）
　　年末遞延所得稅資產(chǎn)＝（85-63）×33％＝7.26（萬元）
　　借：所得稅費(fèi)用　　257400
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　72600
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 330000
　�。�2）2008年各項(xiàng)計(jì)提及會計(jì)分錄
　　會計(jì)折舊＝（105-42）×40％＝25.2（萬元）
　　借：制造費(fèi)用　　252000
　　　　貸：累計(jì)折舊　　252000
　　2008年12月31日測試機(jī)床的減值額＝（105-42-25.2）-30 ＝7.8（萬元）
　　借：資產(chǎn)減值損失　　78000
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 78000
　　本年應(yīng)交所得稅＝（會計(jì)利潤＋多提折舊＋計(jì)提減值）×所得稅稅率＝（87＋5.2＋7.8）×33％＝33（萬元）
　　機(jī)床賬面價值＝105-（42＋25.2＋7.8）＝30（萬元）
　　機(jī)床計(jì)提基礎(chǔ)＝105-20×2＝65（萬元）
　　年末遞延所得稅資產(chǎn)＝（65-30）×33％＝11.55（萬元）
　　本年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝11.55-7.26＝4.29（萬元）
　　本年所得稅費(fèi)用＝33-4.29＝28.71（萬元）
　　借：所得稅費(fèi)用　　287100
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　42900
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　330000
　�。�3）2009年各項(xiàng)計(jì)提及會計(jì)分錄
　　會計(jì)折舊＝30×40％＝12（萬元）
　　借：制造費(fèi)用　　120000
　　　　貸：累計(jì)折舊　　120000
　　應(yīng)交所得稅＝（會計(jì)利潤一少提折舊）×所得稅稅率
　　＝（108-8）×33％＝33（萬元）
　　機(jī)床賬面價值＝105-（42＋25.2＋7.8＋12）＝18（萬元）
　　機(jī)床計(jì)稅基礎(chǔ)＝105-20×3＝45（萬元）
　　年末遞延所得稅資產(chǎn)＝（45-18）×33％＝8.91（萬元）
　　本年應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝8.91-11.55＝-2.64（萬元）
　　本年所得稅費(fèi)用＝33＋2.64＝35.64（萬元）
　　借：所得稅費(fèi)用　　356400
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 330000
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　26400
　�。�4）2010年各項(xiàng)計(jì)提及會計(jì)分錄
　　會計(jì)折舊＝（30-12-5）×50％＝6.5（萬元）
　　借：制造費(fèi)用　　65000
　　　　貸：累計(jì)折舊　　65000
　　應(yīng)交所得稅＝（會計(jì)利潤＋少提折舊）×所得稅稅率
　　＝（86.5＋13.5）×33％＝33（萬元）
　　機(jī)床賬面價值＝105-（42＋25.2＋7.8＋12＋6.5）＝11.5（萬元）
　　機(jī)床計(jì)稅基礎(chǔ)＝105-20×4＝25（萬元）
　　年末遞延所得稅資產(chǎn)＝（25-11.5）×33％＝4.455（萬元）
　　本年應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝4.455-8.91＝-4.455（萬元）
　　本年所得稅費(fèi)用＝33＋4.455＝37.455（萬元）
　　借：所得稅費(fèi)用　　374550
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 330000
　　遞延所得稅資產(chǎn)44550
　�。�5）2011年各項(xiàng)計(jì)提及會計(jì)分錄
　　會計(jì)折舊＝（30-12-5）×50％＝6.5（萬元）
　　借：制造費(fèi)用　　65000
　　　　貸：累計(jì)折舊　　65000
　　應(yīng)交所得稅＝（86.5＋13.5）×33％＝33（萬元）
　　機(jī)床賬面價值＝105-（42＋25.2＋7.8＋12＋6.5＋6.5）＝5（萬元）
　　機(jī)床計(jì)稅基礎(chǔ)＝105-20×5＝5（萬元）－年末遞延所得稅資產(chǎn)＝（5-5）×33％＝0
　　本年應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝0-4.455＝-4.455（萬元）
　　本年所得稅費(fèi)用＝33＋4.455＝37.455（萬元）
　　會計(jì)分錄同2010年。
　　二、應(yīng)計(jì)入商譽(yù)的所得稅會計(jì)處理
　　根據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所產(chǎn)生的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計(jì)入合并商譽(yù)。在企業(yè)合并時，按支付的價款與購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的差額，借記“商譽(yù)”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。
　　[例2]A公司以發(fā)行8000萬元的股份購買B公司全部產(chǎn)權(quán)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，所得稅稅率33％，B公司所有資產(chǎn)、負(fù)債如表2所示。
　　要求計(jì)算合并商譽(yù)，編制A公司合并時的分錄；計(jì)算遞延所得稅并編制會計(jì)分錄。
　�。�1）合并商譽(yù)＝8000-7000＝1000（萬元）
　　借：固定資產(chǎn)　　50000000
　　　　存貨　　20000000
　　　　應(yīng)收賬款　　13000000
　　　　商譽(yù)　　10000000
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　5000000
　　　　　　長期借款　　8000000
　　　　　　股本　　　　80000000
　�。�2）遞延所得稅負(fù)債＝1100×33％＝363（萬元）
　　借：商譽(yù)　　3630000
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　3630000
　　三、應(yīng)計(jì)入權(quán)益的所得稅會計(jì)處理
　　根據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與直接計(jì)人權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計(jì)入權(quán)益。
　　[例3]A公司2007年4月1日以設(shè)備和材料—批對B公司投資，該設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊60萬元，評估價值280萬元，材料賬面價值200萬元，評估價值200萬元，增值稅稅率17％，所得稅稅率33％，要求A公司計(jì)算投資成本并作投資時的會計(jì)分錄，計(jì)算遞延所得稅并編制會計(jì)分錄。
　　（1）增值稅銷項(xiàng)稅額＝200×17％＝34（萬元）
　　投資成本＝280＋200＋34＝514（萬元）
　　增加權(quán)益＝280-（300-60）＝40（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——B公司　　5140000
　　　　累計(jì)折舊　　600000
　　　　貸：原材料　　2000000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000
　　　　　　固定資產(chǎn)——設(shè)備　　3000000
　　　　　　資本公積——其他資本公積400000
　�。�2）遞延所得稅負(fù)債＝40×33％＝13.2（萬元）
　　借：資本公積-其他資本公積　　132000
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　132000