一、固定資產(chǎn)減值當(dāng)期納稅調(diào)整及會計處理
　　按稅法規(guī)定，所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對由于市價大幅度下跌等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時性差異，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，進(jìn)行納稅調(diào)增。
　　[例1]順達(dá)公司2003年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價8000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計提折舊。自2004年起企業(yè)利潤總額均為2000萬元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為4760萬元。企業(yè)適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　　固定資產(chǎn)已提折舊=800×3=2400(萬元)
　　計稅基礎(chǔ)=8000-2400=5600(萬元)
　　固定資產(chǎn)減值=5600-4760=840(萬元)
　　計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄如下：
　　借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8400000
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8400000
　　進(jìn)行所得稅會計處理時，順達(dá)公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減暫時性差異在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為2840萬元(2000+840)，應(yīng)繳所得稅為937.2萬元(2840x33％)。2006年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為4760萬元，計稅基礎(chǔ)為5600萬元(8000-2400)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)277.2萬元(840×33％)。相關(guān)會計分錄如下：
　　借：所得稅費(fèi)用 6600000
　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 2772000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9372000
　　二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后折舊差異納稅調(diào)整及會計處理
　　按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值，重新計算確定折舊率、折舊額。按稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值減少，比較固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的會計折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額，若前者小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后，再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，若前者大于后者，則將在當(dāng)期利潤總額中加上兩者的差額后，再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
　　[例2]順達(dá)公司計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用7年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：
　　按會計制度規(guī)定每年折舊額=4760÷7=680(萬元)
　　按稅法規(guī)定每年折舊額=8000÷10=800(萬元)
　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，以后每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減兩者的差額。
　　2006年以后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所得稅相關(guān)會計分錄如下：
　　(1)2007年
　　借：所得稅費(fèi)用 3828000
　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 2376000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6204000
　　(2)2008年
　　借：所得稅費(fèi)用　4224000
　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 1980000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6204000
　　以下年度會計分錄略。
　　[例3]承例2，若順達(dá)公司計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用5年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：
　　按St制度規(guī)定每年折舊額=4760÷5=952(萬元)
　　按稅法規(guī)定每年折舊額=8000÷10=800(萬元)
　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，以后每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增兩者的差額，但在2012年、2013年，會計核算上不再計提折舊，稅法上仍允許計提折IH 800萬元，因此計算應(yīng)納稅所得額時，在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減800萬元。
　　2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所得稅相關(guān)會計分錄如下：
　　(1)2007年
　　借：所得稅費(fèi)用 3828000
　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 3273600
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7101600
　　(2)2008年
　　借：所得稅費(fèi)用 3326400
　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 3775200
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7101600
　　以下年度略。
　　新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，以后年度固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅價值，因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。