2009年，全國(guó)因反避稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額161億元，補(bǔ)稅21億元，補(bǔ)稅比上年增加8.5億元，增長(zhǎng)69%，這是開展反避稅工作以來(lái)查補(bǔ)收入最多、增長(zhǎng)最快的一年。今年我國(guó)將加大反避稅調(diào)查力度，擴(kuò)大調(diào)查范圍。
　　早在三月初，國(guó)稅總局向各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)文，要求定點(diǎn)聯(lián)系的10家外資企業(yè)進(jìn)行稅收自查，并自行上交應(yīng)補(bǔ)交的稅款。其中這些外企自查的重點(diǎn)就是特別納稅調(diào)整涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)和關(guān)聯(lián)交易,這也正是日前國(guó)稅總局向媒體透露的有關(guān)今年反避稅工作的部分重點(diǎn)內(nèi)容。
　　無(wú)形資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、制藥和汽車行業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、對(duì)“走出去”企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易調(diào)查等將變成國(guó)稅總局今年反避稅工作的重點(diǎn)。
　　那么，這些變化主要是出于什么考慮？涉及到的行業(yè)將受到哪些影響？在全新的挑戰(zhàn)下，企業(yè)會(huì)面臨的責(zé)罰將處于什么水平？避稅與反避稅之間存在著何種博弈關(guān)系？《特別納稅調(diào)整工作制度》等制度建設(shè)如何跟進(jìn)？……對(duì)此，本報(bào)對(duì)華稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)客座教授劉天永、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院資深納稅籌劃理論與實(shí)踐專家張美中博士和南通市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)劉志耕等專家學(xué)者進(jìn)行了采訪。

   企業(yè)關(guān)聯(lián)交易將成反避稅重點(diǎn)
   《財(cái)會(huì)信報(bào)》：近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)了反避稅的力度，特別是2009年，成為開展反避稅工作以來(lái)查補(bǔ)收入最多、增長(zhǎng)最快的一年。而國(guó)稅總局日前也已經(jīng)透露了今年反避稅的工作重點(diǎn)，相比以往，您覺(jué)得今年的反避稅工作有什么不同？這些變化主要是出于哪些因素的考慮？
    劉天永：反避稅調(diào)查將是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管的新方向，今年反避稅調(diào)查立案的數(shù)量會(huì)顯著增加、力度也會(huì)越來(lái)越大。特別是很多企業(yè)在2009年12月31日前已經(jīng)按照各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求陸續(xù)完成了2008年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)企業(yè)提供的關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料的有關(guān)信息的掌握，客觀上也更便于發(fā)起對(duì)企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查。
   2009年年底國(guó)家稅務(wù)總局要求諾基亞、三星、摩托羅拉、松下電器、西門子、麥當(dāng)勞、匯豐銀行、富士康、通用電氣和沃爾瑪?shù)仁�家外資企業(yè)集團(tuán)自查補(bǔ)稅，也明確把轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題安排其中，預(yù)計(jì)這些企業(yè)都會(huì)相應(yīng)地通過(guò)自查補(bǔ)稅的方式補(bǔ)繳部分稅款。另外，下半年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然不太明朗，想必反避稅調(diào)查的力度客觀上將會(huì)受此影響。 
   張美中:在全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，中國(guó)財(cái)政支出增多，政府為了實(shí)行反經(jīng)濟(jì)周期而采取的一系列財(cái)政稅收政策直接引起稅收收入的下降，為此，加大稅務(wù)稽查力度，使得企業(yè)必須把早年減稅或涉稅欺騙的收入以查補(bǔ)的收入形式重新收回。就今年的反避稅來(lái)說(shuō)仍然是任重道遠(yuǎn)，基于信息不對(duì)稱與稅務(wù)稽查的技術(shù)與人員的原因，企業(yè)逃避繳納稅款的手段越來(lái)越隱蔽，針對(duì)這種情況，反避稅要不斷加強(qiáng)部門的橫向聯(lián)合。
　 劉志耕：從稅總確定的2010年反避稅的重點(diǎn)可以看出，制藥和汽車行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)“走出去”企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易調(diào)查將成為今年反避稅的工作重點(diǎn)。
   從以往反避稅單純以有形資產(chǎn)購(gòu)銷和以傳統(tǒng)簡(jiǎn)單制造業(yè)作為調(diào)查重點(diǎn)的反避稅工作模式來(lái)看，上述反避稅重點(diǎn)的確定明顯是針對(duì)新形勢(shì)下出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的新動(dòng)向而進(jìn)行的調(diào)整的。

   與稅務(wù)機(jī)關(guān)不合作易引發(fā)調(diào)查
   《財(cái)會(huì)信報(bào)》：一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在什么情況下，特別容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行反避稅調(diào)查？
   劉天永：從我們的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)際中，稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)在如下幾類企業(yè)：
  （一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；（七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
   張美中：一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在協(xié)商情況下不能解決涉稅相關(guān)問(wèn)題時(shí)，特別容易觸發(fā)反避稅調(diào)查，其原因在于稅務(wù)機(jī)關(guān)在完全信息情況才能全方位了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，而企業(yè)也存在僥幸心理，自以為花假賬做得很漂亮，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在一次性博弈中可能僥幸逃脫。但是，企業(yè)應(yīng)該繳納何種稅以及繳納多少不是取決于其財(cái)務(wù)核算，而是取決于其何種經(jīng)營(yíng)方式以及多大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。
   因此，其一，與國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)抗、采取不合作甚至其他更為惡劣的做法特別容易引起其納稅風(fēng)險(xiǎn)以及招致更大更多更為嚴(yán)厲的處罰；其二，根據(jù)公共選擇學(xué)派理論，政府官員也存在一些想利用手中稽查選案的權(quán)力，借機(jī)尋租；以我個(gè)人之觀點(diǎn)，這兩個(gè)方面特別容易招來(lái)反避稅以及涉稅欺騙之調(diào)查。

   不能因是民企還是國(guó)企使責(zé)罰不一
   《財(cái)會(huì)信報(bào)》：稅總有關(guān)負(fù)責(zé)人指出今年將加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注度。這對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易等提出了全新的挑戰(zhàn)。對(duì)此，企業(yè)面臨的責(zé)罰處于一種什么水平？
   劉天永：一般稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查中最多可以向前追溯進(jìn)行納稅調(diào)整10年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。
   如果企業(yè)按照規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)免于準(zhǔn)備同期資料，但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。
   張美中：無(wú)論何種避稅與反避稅工作都應(yīng)該基于法律，而我國(guó)反避稅的方法工作滯后，應(yīng)該加強(qiáng)與加快這方面立法、執(zhí)法與司法工作進(jìn)程，保證我國(guó)的反避稅工作有一整套的法制安排，否則，會(huì)直接影響到我國(guó)加入WTO的相關(guān)承諾。其原因在于中國(guó)的跨國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，一方面熟悉國(guó)際慣例的外國(guó)公司會(huì)對(duì)中國(guó)的依法治稅與稅收法定主義原則產(chǎn)生質(zhì)疑影響我國(guó)的蛋糕做大；另一方面，也會(huì)影響到國(guó)內(nèi)企業(yè)的資本外流。不管企業(yè)面臨多大的責(zé)罰都依法行事，要依據(jù)實(shí)體法進(jìn)行量化以及程序法來(lái)處罰，而不能因?yàn)槭敲駹I(yíng)企業(yè)還是國(guó)有企業(yè)使得責(zé)罰不一，使得稅收有失公平，從而導(dǎo)致大面積的金融行業(yè)的“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象在稅收領(lǐng)域出現(xiàn)。

   中介機(jī)構(gòu)對(duì)反避稅可起輔佐作用
   《財(cái)會(huì)信報(bào)》：關(guān)于有形資產(chǎn)購(gòu)銷的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題一直以來(lái)是我國(guó)反避稅的重點(diǎn)，較之以往相對(duì)簡(jiǎn)單易行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理制度，2009年開始的新規(guī)定在諸多方面均依據(jù)國(guó)際通行做法設(shè)計(jì)了相對(duì)完善復(fù)雜的程序。在已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)是否有著更成熟的反避稅手段？涉及到的行業(yè)將受到哪些影響？
　　劉天永：由于特別納稅調(diào)整辦法的正式施行，企業(yè)具有了法定的關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備義務(wù)，客觀上就為稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管更加有力，也提高了選案的準(zhǔn)確率和科學(xué)性，也將使得反避稅調(diào)查更有效率。隨著反避稅調(diào)查的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)將越來(lái)越有經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)而言，涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將越來(lái)越大。利潤(rùn)偏低甚至長(zhǎng)期虧損的企業(yè)將是反避稅調(diào)查的重點(diǎn)，特別是汽車、制藥、飯店連鎖、連鎖超市等行業(yè)將是重點(diǎn)。
   張美中：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)(TP)進(jìn)行避稅是企業(yè)通行做法，特別是利用無(wú)形資產(chǎn)與勞務(wù)進(jìn)行避稅是最有效之手段，也是全球性的反避稅最為頭痛的事。但是，這并不意味著政府沒(méi)有更好的辦法，如國(guó)際上比較先進(jìn)的做法為APA協(xié)議，即預(yù)約定價(jià)協(xié)議，我國(guó)政府在2008年新的企業(yè)所得稅法中也正式提及這種反避稅措施。但是，同樣地由于企業(yè)具有完全信息，而政府總是基于不完全信息與企業(yè)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，于是，就短期來(lái)看政府在一次博奕處于劣勢(shì)，但是，如果政府堅(jiān)定不移地推行這種反避稅措施，并制度化、法制化、長(zhǎng)期化，在重復(fù)博弈中，會(huì)逐漸把不完全信息變化完全信息。
   劉志耕：多年來(lái)，我國(guó)已經(jīng)建立了一套對(duì)傳統(tǒng)的單純以有形資產(chǎn)購(gòu)銷和傳統(tǒng)簡(jiǎn)單制造業(yè)作為調(diào)查重點(diǎn)的反避稅工作模式，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等新問(wèn)題，成本分?jǐn)�、受控外�?guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等新領(lǐng)域，金融、飯店等服務(wù)業(yè)和對(duì)外投資企業(yè)鮮有觸及。大家對(duì)反避稅的方式方法還比較陌生。這個(gè)陌生，我認(rèn)為至少體現(xiàn)為以下三大難題：
   一是如何了解和掌握上述新問(wèn)題、新領(lǐng)域、新交易中的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的管理模式和避稅手段，對(duì)于這些還有一個(gè)摸索和熟悉的過(guò)程，就像此前我國(guó)各地稅務(wù)部門對(duì)有形資產(chǎn)購(gòu)銷和傳統(tǒng)簡(jiǎn)單制造業(yè)摸索了多年一樣；
   二是在上述摸索和熟悉的基礎(chǔ)上，如何針對(duì)新問(wèn)題、新領(lǐng)域、新交易這三個(gè)新的方面建立健全規(guī)范、有效的反避稅工作規(guī)程和程序，這不僅是一個(gè)非常重要的問(wèn)題，而且也需要一定時(shí)間的摸索和完善；
   三是如何合理確定新問(wèn)題、新領(lǐng)域、新交易這三個(gè)方面的合理價(jià)格。本人認(rèn)為，這不僅涉及到國(guó)家對(duì)反避稅數(shù)據(jù)信息庫(kù)的建立健全問(wèn)題（這其中特別是各種價(jià)格信息的完善問(wèn)題），而且還涉及到國(guó)際價(jià)格情報(bào)的交換問(wèn)題。這是最大的難題，是反避稅的關(guān)鍵，這也是為什么稅總鼓勵(lì)各地積極探索合理作價(jià)方式的原因所在。
   我認(rèn)為，從稅總披露的反避稅的主要工作中來(lái)看，雖然沒(méi)有談到利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)于配合稅務(wù)部門反避稅可以起著很好的輔佐作用，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的專業(yè)技能，不僅可以接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行反避稅調(diào)查，而且還可以接受企業(yè)委托，證明企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中沒(méi)有違反獨(dú)立交易原則。如果能夠充分利用并發(fā)揮好會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的這方面的作用，將是對(duì)目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅在力量和技術(shù)嚴(yán)重不足情況下的有力補(bǔ)充。

   “依法從事反避稅是根本”
   《財(cái)會(huì)信報(bào)》：在反避稅工作模式上，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人也表示將做出改變�？偟恼f(shuō)來(lái)，我國(guó)反避稅工作還存在哪些問(wèn)題？對(duì)此，您有什么建議？
   劉天永：建立健全科學(xué)選案機(jī)制；逐步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的執(zhí)法效率與水平；加強(qiáng)情報(bào)交換，深入了解行業(yè)發(fā)展最新動(dòng)向。
   張美中：一句話，依法從事反避稅才是根本，否則，就是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳；弄得不好甚至頭痛醫(yī)腳，腳痛醫(yī)頭，適得其反。因此，我始終認(rèn)為，決策部門視立法工作為頭等大事，應(yīng)做長(zhǎng)期規(guī)劃，并有適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策來(lái)應(yīng)對(duì)困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅工作。
   《財(cái)會(huì)信報(bào)》：據(jù)悉，反避稅工作安排里包括制定《特別納稅調(diào)整工作制度》，用以明確和規(guī)范各地稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作流程和相應(yīng)職責(zé)。從去年出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》執(zhí)行情況和效果來(lái)看，《特別納稅調(diào)整工作制度》的制定需要明確哪些方面的事情？
   劉天永：我認(rèn)為，能明確的事情主要有：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的確定；公開的可比數(shù)據(jù)選擇；更為明確的預(yù)約定價(jià)機(jī)制。另外，深入貫徹執(zhí)行是關(guān)鍵。
   張美中：這些可以視為過(guò)渡性政策安排，就國(guó)際慣例來(lái)說(shuō)，如果調(diào)整不當(dāng)，納稅人可以通過(guò)司法途徑來(lái)解決公平問(wèn)題，因?yàn)榘凑諊?guó)際慣例，這種規(guī)章的主要條款如果與本國(guó)的憲法刑法等級(jí)次高的法律相抵觸，這些特別納稅調(diào)整工作制度以及特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法都是無(wú)效的。

   “反避稅調(diào)查管理成本比較大”
   《財(cái)會(huì)信報(bào)》：納稅人作為理性的經(jīng)濟(jì)主體，他們往往視稅款為一種成本，為追逐利潤(rùn)最大化，其對(duì)自行申報(bào)納稅有兩種策略可以選擇：如實(shí)申報(bào)和虛假申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)希望盡量減少避稅現(xiàn)象的發(fā)生，也有兩種策略可以選擇：進(jìn)行反避稅調(diào)查或不調(diào)查。在參與人（納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間就形成一個(gè)混合戰(zhàn)略“納什均衡”（在這一均衡中，每個(gè)博弈參與人都確信，在給定其他參與人戰(zhàn)略決定的情況下，他選擇了最優(yōu)戰(zhàn)略以回應(yīng)對(duì)手的戰(zhàn)略。）。尋找這一均衡，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施阻止避稅，提高反避稅效率，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。那么這個(gè)均衡怎么尋找？避稅與反避稅之間存在著何種博弈關(guān)系？
   劉天永：反避稅調(diào)查的追溯期限是10年。企業(yè)應(yīng)該樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，合理構(gòu)建自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是經(jīng)濟(jì)全球化引發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題，企業(yè)一旦遭受一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，往往會(huì)面臨雙重征稅的問(wèn)題。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)投資，應(yīng)該充分考量中國(guó)現(xiàn)今的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅調(diào)查制度，而且在架構(gòu)設(shè)計(jì)及交易流程中尋求最佳的制度設(shè)計(jì)，充分規(guī)避反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。
   中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該盡快引導(dǎo)大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行雙邊或單邊的預(yù)約定價(jià)，亦能降低自身的監(jiān)管成本，目前來(lái)看，反避稅調(diào)查管理成本比較大。
   張美中：“納什均衡”是基于多種假設(shè)條件的，避稅與反避稅只有建立在長(zhǎng)期博奕的過(guò)程中才會(huì)出現(xiàn)理論上的接近均衡，對(duì)于一次博弈是無(wú)效的，比如：我們大家會(huì)經(jīng)常收到這種的短信，需要發(fā)票嗎？這種是一次博奕在中國(guó)最為典型的表現(xiàn)形式。

   要以開放的心態(tài)來(lái)做
   《財(cái)會(huì)信報(bào)》：有人說(shuō)，反避稅在國(guó)際上事實(shí)上是一種關(guān)乎稅收流向的利益博弈。那么，據(jù)您了解，目前我國(guó)在國(guó)際反避稅上與國(guó)外有哪些合作？您對(duì)此有何評(píng)價(jià)？另外，在您看來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該怎么做，才能擴(kuò)大我國(guó)反避稅工作在國(guó)際上的影響力，如何才能更好地在國(guó)際反避稅規(guī)則的制定中積極爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)？
　　劉天永：在稅收協(xié)定的制定上，充分考慮好國(guó)內(nèi)特別納稅調(diào)整的法律法規(guī)，同時(shí)也要尊重別國(guó)的征稅權(quán)；加強(qiáng)與各國(guó)政府間的情報(bào)交換制度，相互支持，對(duì)于打擊國(guó)際避稅將有好處。就國(guó)內(nèi)而言，應(yīng)該深入建立起反避稅調(diào)查引發(fā)的爭(zhēng)議的解決機(jī)制，明確并細(xì)化有關(guān)反避稅調(diào)查法律解決途徑和程序。
   張美中：每個(gè)國(guó)家都想在全球范圍內(nèi)爭(zhēng)稅源，涉及到本國(guó)利益時(shí)，國(guó)際反避稅不會(huì)有多大的實(shí)際成效。中國(guó)政府必須以開放的心態(tài)來(lái)保持與西方國(guó)家先進(jìn)的做法相一致。至于規(guī)則制定中爭(zhēng)取更大發(fā)言權(quán)的問(wèn)題，我認(rèn)為不外乎兩個(gè)方面：國(guó)家實(shí)力與先進(jìn)做法，如果你的實(shí)力不夠，別人不會(huì)給予你多大的規(guī)則制定權(quán)；如果實(shí)力不夠，但能創(chuàng)造更好的技術(shù)與做法，別人基于自己反避稅的需要也是給予你的發(fā)言權(quán)。

   應(yīng)確保反避稅和納稅人權(quán)益的平衡
   避稅問(wèn)題，在我國(guó)已是客觀存在的事實(shí)，而且隨著納稅人經(jīng)濟(jì)主體意識(shí)的深化，避稅行為還將越來(lái)越普遍。鑒于避稅行為本身的負(fù)面影響，國(guó)家有必要積極地開展反避稅，糾正其引起的不利后果。
   新的《企業(yè)所得稅法》用“特別納稅調(diào)整”一章來(lái)專門規(guī)定反避稅問(wèn)題，提出了較為詳細(xì)的應(yīng)對(duì)措施，特別是去年出臺(tái)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）以來(lái)，對(duì)定價(jià)轉(zhuǎn)移等反避稅操作管理進(jìn)行了更為有力的規(guī)范，避稅與反避稅的博弈將進(jìn)入一個(gè)新的拐點(diǎn)。
　　《辦法》頒布之后，眾多滿足調(diào)查條件的企業(yè)均處于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)之下。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，利潤(rùn)水平較以前年度很可能有較大的變化，從而很容易成為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象。一旦被調(diào)查，企業(yè)不僅要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所需的各項(xiàng)資料，還將面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)�！　�
對(duì)納稅人來(lái)講，最重要的是舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查時(shí)，企業(yè)要能提供資料證明自己的“清白”，要有理有據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，把企業(yè)提供的資料跟這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行比較，如果反差太大，稅務(wù)局就會(huì)要納稅人拿出相應(yīng)的資料來(lái)證明沒(méi)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題。
　　事實(shí)上，避稅與反避稅是一個(gè)不斷舉證、談判和博弈的過(guò)程。
    總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)要了解、研究新的反避稅規(guī)定，預(yù)先衡量企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，及早做好舉證準(zhǔn)備。而國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)則要充分履行既有程序，讓企業(yè)真正履行申辯的權(quán)利，這最終將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)達(dá)成雙贏！