稅收已成為時下日趨敏感的公眾熱點話題，研究者應(yīng)在理性思考中作出自己的認識貢獻。我試對自己有關(guān)稅收的基本理論要點以及稅制改革如何適應(yīng)現(xiàn)實要求的看法作一勾畫，求教于各方。

　　從稅收的本質(zhì)與功能談起

　　稅收內(nèi)在于財政分配體系。在財政分配形式上最基本的命題是“錢從哪里來，用到哪里去”，實質(zhì)內(nèi)容是國家政權(quán)體系的“以政控財，以財行政”，即憑借社會管理者的政治權(quán)力集中社會總產(chǎn)品的一部分（現(xiàn)代經(jīng)濟中均表現(xiàn)為價值形態(tài)的財力），再運用這些集中起來的公共資源履行政權(quán)體系（直觀表現(xiàn)為政府）應(yīng)履行的職能。稅收是“以政控財”的最主要、具有相對而言“低成本”特點的方式與工具，進而可服務(wù)于“以財行政”。

　　在稅收功能定位上，針對中國現(xiàn)階段的社會氛圍、大眾心態(tài)和學術(shù)現(xiàn)狀，我認為應(yīng)至少明確反對三種偏向：其一，“稅收萬能論”。即認為稅收功能無所不包，什么事情都可以由稅收來調(diào)節(jié)與制導，在經(jīng)濟社會發(fā)展和運行出現(xiàn)問題時，總是認為能夠通過稅收調(diào)節(jié)來有效解決問題。這種觀點夸大了稅收的調(diào)節(jié)功能。其二，“稅收無用論”。這種觀點強調(diào)不要以為稅收能夠調(diào)這個、調(diào)那個，到頭來它根本起不了作用——這跟“政策無用”的極端化認識傾向有關(guān)。實際上，這形成了與“稅收萬能論”截然相反的另一個極端觀點。其三，“稅收原罪論”。這種觀點認為政府是不得不容忍、實際往往不可容忍的一個“惡”，和政府運行相關(guān)的“稅”本身就是“惡”，凡提到稅就是不好的，它就是有原罪的，恨不得把稅統(tǒng)統(tǒng)廢除。這種偏向，沒有認識到稅的本質(zhì)和存在的必然性，顯然更是非理性的。

　　在反對這三種偏向的基礎(chǔ)上，需要對稅收功能尋求合理定位。作為財政分配體系中籌集收入的主要方式，一般而言，稅收具有組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會生活以及監(jiān)督經(jīng)濟行為等三大功能。其中，組織財政收入是其本原職能，其他職能或功能則是在這一本原職能基礎(chǔ)上衍生出來的，這也就要求稅制設(shè)計首先要考慮到組織財政收入的合理化，但在此前提下，勢必需一并考慮如何發(fā)揮好稅收的調(diào)節(jié)功能和監(jiān)督功能。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，稅收的調(diào)節(jié)、監(jiān)督功能比之歷史情況，往往受到了更多的重視和強調(diào)。同時，如何使稅收的這些功能在符合公共資源配置優(yōu)化邏輯的軌道上可持續(xù)運行，需強調(diào)在經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)軌中配之以被稱為“稅收法定主義”的一整套憲政民主法治的制度安排。

　　稅收對經(jīng)濟和社會發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，是通過對市場經(jīng)濟主體的行為與利益配置調(diào)節(jié)來實現(xiàn)的。稅收通過征稅范圍、稅負水平、稅負結(jié)構(gòu)等稅制要素的設(shè)計或調(diào)整，對經(jīng)濟主體的行為產(chǎn)生源于利益的影響和作用。由于征稅意味著政府部門從私人經(jīng)濟部門強制轉(zhuǎn)移了一部分的經(jīng)濟資源，因而會對私人部門的行為取向和經(jīng)濟決策產(chǎn)生一定的影響。這樣，通過稅收政策的制定和調(diào)整，便可以影響和調(diào)節(jié)企業(yè)及個人的經(jīng)濟活動，從而達到貫徹社會經(jīng)濟政策、有效實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的。

　　稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮可能是通過自動的常規(guī)機制，也可能是通過能動的特定動作。例如，個人所得稅中由于超額累進稅率的設(shè)置，使其具有了“自動穩(wěn)定器”的作用。當經(jīng)濟膨脹時，國民收入增長，個人收入隨之增長，而稅收也會隨之增長。經(jīng)濟膨脹所帶來的課稅人數(shù)、金額的增長和邊際稅率的向上“跳檔”，反過來會相對地減少個人可支配收入，抑制社會總需求。相反地，當經(jīng)濟衰退時，由于國民收入的減少，個人收入也會減少，這樣納稅人數(shù)、金額也會減少，邊際稅率也“落檔”式降低，相對地增大個人可支配收入。這種自動的反向調(diào)節(jié)，使得稅收在一定程度上可自動地促進總供需的平衡，這種稅收作用，是一種客觀存在，當然其作用的大小還要看個人所得稅占稅收收入總額比重等情況。同時，政府可以實施相機抉擇的稅收政策，減少總供需之間的缺口，或制定傾斜性的有產(chǎn)業(yè)區(qū)別的稅收政策，針對不同的產(chǎn)業(yè)和部門，通過減輕或增加稅收負擔的方式，鼓勵或限制這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

　　所以，稅制存在設(shè)計的可能空間與必要性，既伴隨著正確設(shè)計方案可能產(chǎn)生的正面效應(yīng)的牽引和激勵，亦潛伏著不當設(shè)計方案可能產(chǎn)生的負面效應(yīng)的風險和危害因素。任何稅制改革的決策主體，都必須面對稅制可塑性，接受稅改方案水準和實際結(jié)果如何的歷史檢驗。

　　發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用適應(yīng)現(xiàn)實要求的相關(guān)條件

　　稅收要達到預(yù)期目標和發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，有諸多前提條件。一是稅收制度或政策的合理性。要求稅收的調(diào)控對象（相關(guān)經(jīng)濟主體）應(yīng)能夠?qū)Χ愂照�策調(diào)整具有相應(yīng)的行為反應(yīng)。二是稅收傳導機制健全。在很多情況下，稅收政策并不是直接對調(diào)控對象產(chǎn)生作用的，而是通過一定的傳導機制將稅收政策與調(diào)控對象之間聯(lián)系起來。如果傳導機制中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，都有可能使稅收政策的調(diào)控目的落空。三是稅收征管狀況和水平。稅收制度或稅收政策的實施實際上也就是稅收征管的過程，一個設(shè)計完善的稅制或稅收政策，如果沒有有效的稅收征管作為保障，理論上再好，在實踐中也會難以實施。因此，稅收調(diào)控作用的發(fā)揮還依賴于稅收征管的有效性。除了上述條件外，稅收調(diào)控作用的發(fā)揮還需要有其他一些外部條件與環(huán)境。

　　從我國目前情況來看，為有效發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，需要完善以下相關(guān)條件：

　　加快完善市場機制。稅收調(diào)控作用的發(fā)揮，在很大程度上依賴于價格、供求、競爭等市場機制作為傳導機制來實現(xiàn)，完善的市場機制，包括價格機制、市場公平競爭環(huán)境等都是稅收政策發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)。為此，需要加快社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)，理順資源類產(chǎn)品價格關(guān)系，完善重要商品、服務(wù)、要素價格形成機制，健全土地、資本、勞動力、技術(shù)、信息等要素市場，使各類要素價格真正反映市場供求關(guān)系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本，發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。

　　科學設(shè)計稅收制度和政策。在制訂和出臺一項稅收政策并通過稅收政策來實現(xiàn)特殊調(diào)節(jié)目的時，需科學進行設(shè)計。一是明確該稅收政策作用范圍、調(diào)控對象與調(diào)節(jié)目標之間的關(guān)系。稅收政策調(diào)節(jié)范圍應(yīng)能夠覆蓋調(diào)節(jié)目標，調(diào)控對象也應(yīng)與調(diào)控目標之間有著密切的聯(lián)系，才能影響到調(diào)控對象的行為；二是了解和掌握納稅人和相關(guān)群體的行為反應(yīng)，并力求使之做出符合政策意圖的行為反應(yīng)；三是合理設(shè)計稅率水平和調(diào)控力度。一般而言，稅率水平越高或優(yōu)惠力度越大，調(diào)控力度越大。但稅率水平或優(yōu)惠力度也有一定的限制，過高的稅率可能導致納稅人的反對，過大的優(yōu)惠力度會明顯影響財政收入；四是稅收政策設(shè)計時注意該政策與其他稅收政策、經(jīng)濟政策之間的相互影響，盡可能地協(xié)調(diào)好政策之間的關(guān)系，避免政策制訂出現(xiàn)偏差。

　　正確把握政策出臺時機。稅收政策作用的有效發(fā)揮，也與其出臺時機有非常重要的聯(lián)系。恰當?shù)臅r機可以最大限度地發(fā)揮稅收政策的作用，政策出臺過早或過晚，都可能會影響政策效果。稅收政策出臺過早，其可能缺乏直接對應(yīng)的調(diào)控目標和作用的基礎(chǔ)。稅收政策出臺過晚，在政策存在時滯的情況下，則可能減弱作用發(fā)揮。甚至在不合適的時機出臺稅收政策，還會遭受社會的過大阻力。

　　提高稅收征管能力和水平。稅收政策的效果受到稅收征管能力和水平的約束，稅收征管能力和水平應(yīng)能夠保證稅收政策的正確、有效執(zhí)行。為此，需要在優(yōu)化納稅人服務(wù)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善現(xiàn)行稅收征管模式，加強稅收征管信息化建設(shè)，提高稅收征管能力和水平，降低稅收成本。