2016年12月25日十二屆全國人大常委會第二十五次會議通過《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，標志著環(huán)境保護稅正式面世。該稅將于2018年1月1日起施行，這為稅務機關完善相應的征管配套措施預留了空間。當前稅務機關需要下大功夫、花大力氣，切實解決環(huán)境保護稅如何征管的問題。

　　環(huán)境保護稅具有獨特的技術規(guī)范和征管特點

　　環(huán)境保護稅作為一個新稅種，稅務機關對其征管可謂是從無到有。與現(xiàn)行稅種所不同的是，環(huán)境保護稅具有獨特的技術規(guī)范和征管特點，涉及機制銜接、信息共享等方面，時間緊、任務重，更需要稅務機關主動作為，全面分析環(huán)境保護稅征管運行過程中可能發(fā)生的問題，為環(huán)境保護稅征管做好準備。

　　與現(xiàn)金流和發(fā)票流脫鉤，申報審核難。環(huán)境保護稅法所指的應稅污染物，包括《環(huán)境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。也就是說，征稅對象不再表現(xiàn)為傳統(tǒng)的資金流動或者類似土地、房產(chǎn)等穩(wěn)定的實物，稅務機關對現(xiàn)金、發(fā)票、實物以及賬簿管理的監(jiān)控手段失去了施展空間，這給稅務機關申報審核帶來了較大困難。

　　稅務機關難以獨立檢測，實時監(jiān)控難。環(huán)境保護稅法要求應稅大氣污染物和水污染物的計稅依據(jù)按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定，應稅固體廢物按照排放量確定，應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。但是，稅務機關沒有相應的污染檢測裝備和技術，為此環(huán)境保護稅法規(guī)定了環(huán)境保護部門的檢測責任。問題不僅于此，僅靠環(huán)境保護部門傳遞的數(shù)據(jù)不足以保障稅務機關實施稅額確認權，在確認程序中如何審核納稅人申報的正確性和真實性?一旦發(fā)生納稅爭議，環(huán)境保護部門承擔何種責任也需要考慮。

　　風險管理缺少數(shù)據(jù)源，外部依賴度大。信息共享是環(huán)境保護稅實現(xiàn)有效征管的保障。從程序上而言，環(huán)境保護稅應由納稅人自行申報，實現(xiàn)完全意義上的自報自核自繳，但納稅人自行申報的數(shù)據(jù)某種程度上就是環(huán)境保護部門核定的數(shù)據(jù)，這兩者是重合的。稅務機關還必須另外掌握納稅人的相關行業(yè)能耗指標與污染指標的指數(shù)關系，依靠自身摸索出一套環(huán)境保護稅風險應對的指標體系，才能有效檢驗納稅人申報的真實性。

　　污染指數(shù)持續(xù)變動，風險應對難度大。環(huán)境保護稅所指向的污染物在生產(chǎn)過程中有時稍縱即逝，污染指標可能處于起伏不定的狀態(tài)。即，可能某個時點污染超標，但此時已不超標。對納稅人開展違法調查，就必須實地取證，藉以證明納稅人的稅收違法性。但限于污染排放的特點，如何固定證據(jù)，值得探討。

　　稅務環(huán)保協(xié)作無先例，急需多方聯(lián)合。與其他稅種相比，對環(huán)境保護稅的征管上，稅務機關對環(huán)境保護部門、檢測機構等第三方的依賴程度是前所未有的，甚至可以說是一定程度上的多部門“融合”。顯然，環(huán)境保護稅法要求縣級以上地方人民政府建立的分工協(xié)作工作機制，不是一般意義上的部門間信息共享和傳遞，而是從納稅人界定、稅額確認、稅款追征到稅務稽查的涉及所有征管環(huán)節(jié)的“全流程”協(xié)作機制。

　　做好環(huán)境保護稅征管的路徑

　　應當看到，現(xiàn)行稅收征管法及其實施細則已不能完全滿足環(huán)境保護稅的征管需求，但也要看到，現(xiàn)行的稅收征管規(guī)范已充分吸收了稅收征管法修訂草案所體現(xiàn)的現(xiàn)代化征管理念。因此，稅務機關應切合環(huán)境保護稅的獨特性，緊扣征管規(guī)范，從下述措施入手編寫相關規(guī)程，以推進環(huán)境保護稅順利實施。

　　界定環(huán)境保護稅的納稅人身份

　　環(huán)境保護稅法規(guī)定，環(huán)境保護稅的納稅人為直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。在傳統(tǒng)稅收征管上，事業(yè)單位多以個人所得稅扣繳義務人面目出現(xiàn)，而禽畜養(yǎng)殖業(yè)的經(jīng)營者等其他生產(chǎn)經(jīng)營者基本沒有納入稅源監(jiān)控。如果對上述環(huán)境保護稅的納稅人辦理稅務登記，與現(xiàn)行相關登記規(guī)定相沖突。為此，推行納稅人識別號(事業(yè)單位以統(tǒng)一社會信用代碼)管理，則是界定環(huán)境保護稅的納稅人身份，推進稅戶管理的較好方式。在此基礎上，與環(huán)境保護“許可管理”模式接軌，實行“登記——許可——征稅”模式，即先將有排污項目的納稅人納入納稅人識別號管理，再根據(jù)環(huán)境保護的許可信息，參照先行地區(qū)的社會保險費征繳模式，納入常態(tài)化的稅收征管。

　　在稅收管轄權問題上，稅法規(guī)定納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅�，F(xiàn)實中，不排除有的納稅人排污口分布跨兩個或兩個以上行政區(qū)。從理論上講，相關地區(qū)都可以行使稅收管轄權和檢查權，但不利于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營，也增加了稅務機關的征收成本，為此，可以規(guī)定納稅人在主要排污口的所在地申報納稅，于年度終了后按排污量的比例按季申報、按年分拆。

　　完善涉稅信息提供與共享機制

　　稅務機關獨立征管是世界上大多數(shù)開征環(huán)境保護稅國家的通行做法。從簡易角度而言，委托環(huán)境保護部門代征環(huán)境保護稅似乎更方便易行，但委托代征有悖環(huán)境保護稅的立法初衷，可能導致更大的風險。環(huán)境保護稅征收是稅務機關的法定職責，稅務機關自身有必要對此保持清醒的認識。由于環(huán)境保護稅征管流程較為特別，完善涉稅信息提供與共享機制關系到稅務、環(huán)境保護部門的分工合作，但要保持稅收征管程序的完整性和獨立性，不能人為割裂征管的鏈條，否則后續(xù)的稅額確認和違法調查將難以進行。因此，與稅收征管法相銜接，盡快出臺操作規(guī)程，落實環(huán)境保護稅法第十五條第三款的規(guī)定，及時將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護主管部門。對稅務機關和環(huán)境保護部門在征管流程中的職責分工進行明確，是十分必要的。

　　明確納稅人申報的主體性地位

　　現(xiàn)行稅收征管規(guī)范及稅收征管法修訂草案明確了納稅人申報的主體性地位，即納稅人對自己的納稅申報行為要做到自報自核自繳。這次環(huán)境保護稅法第十九條第二款重申了該規(guī)定，要求納稅人對申報的真實性和準確性負責，并負有百分之百的舉證責任，而申報期間稅務機關處于靜默狀態(tài)，不干預納稅人申報，只是進行一般性服務，充分體現(xiàn)納稅人“我的地盤我做主”。與傳統(tǒng)稅種不同，稅務機關對環(huán)境保護稅難以預警，也不能像生產(chǎn)經(jīng)營納稅人的銷售或利潤可以直接測算。因此，強調自主申報理念對環(huán)境保護稅更具有針對性和現(xiàn)實性。

　　充實和完善稅收核定的方式

　　基于現(xiàn)代稅收征管理念，稅收核定是稅額確認的主要方式。這次環(huán)境保護稅法規(guī)定了應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量以及噪聲分貝數(shù)的計算方法有直接監(jiān)測法、間接監(jiān)測法以及系數(shù)衡算法，對于不能按照這三種方法計算的，只能進行稅收核定。與之相呼應，環(huán)境保護稅法第二十一條規(guī)定，由稅務機關會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應納稅額。也就是說，稅收核定權(屬于稅額確認)由稅務機關與環(huán)境保護部門會同實施，是否意味著稅務機關將讓渡部分稅收核定權，這需要環(huán)境保護稅法實施條例細致規(guī)定，并與現(xiàn)代稅收征管要求相一致。同時，鑒于環(huán)境保護稅法的核定條款與現(xiàn)行稅收征管法第三十五條關于應納稅額核定的情形有一定沖突，有必要在環(huán)境保護稅法實施條例層面進一步明確。

　　從立法層面對逃稅情形再定義

　　與刑法相銜接，稅收征管法修訂草案已將偷稅改為逃稅，更為強調納稅人的主觀故意�，F(xiàn)行稅收征管法規(guī)定偷稅認定的情形，包括納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報行為。結合環(huán)境保護稅的獨特性，有關賬簿、支出和收入方面的情形與環(huán)境保護稅逃稅基本沒有關聯(lián)，而經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報行為不足以認定環(huán)境保護稅的偷稅行為。為此，建議相關法律法規(guī)將故意損毀污染物自動監(jiān)測設備、篡改監(jiān)測數(shù)據(jù)納入逃稅的情形加以考慮。

　　加強部門間協(xié)作推進稅款追征

　　稅款追征需要部門之間的聯(lián)動，如現(xiàn)行稅收征管法就對稅務機關與公安部門聯(lián)合阻止出境作出了規(guī)定。對環(huán)境保護稅而言，稅務機關在部門聯(lián)動中更需要注重稅法與環(huán)境保護法的綜合運用。2015年修訂的新環(huán)境保護法提供了一些協(xié)同監(jiān)管的措施，對于環(huán)境污染企業(yè)，供水部門可停止供水，土地管理部門可禁止向其提供土地，銀行則不得給予其授信，進出口管理部門不得給予其出口配額，證券監(jiān)管部門可限制其上市或已經(jīng)上市的不得繼續(xù)融資等，這些行政協(xié)助的監(jiān)管措施非常嚴厲。欠稅清理需要借鑒該監(jiān)管模式，從立法層面確立“政府領導、稅務主管、部門配合、司法保障”的稅務協(xié)助框架。環(huán)境保護法還規(guī)定，縣級以上人民政府環(huán)境保護主管部門及其委托的環(huán)境監(jiān)察機構和其他負有環(huán)境保護監(jiān)督管理職責的部門，有權對排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者進行現(xiàn)場檢查。由此認為，稅務機關作為負有環(huán)境保護監(jiān)督管理職責的部門，可以進行現(xiàn)場檢查，這對現(xiàn)行稅收征管法第五十四條稅務檢查權限的規(guī)定有了突破。

　　還要注意到，環(huán)境保護稅的納稅人如果偷稅，靠一己之力往往是難以完成的。因此，有必要在相關法律法規(guī)層面規(guī)定，環(huán)境監(jiān)測機構以及從事環(huán)境監(jiān)測設備和防治污染設施維護、運營的機構，在有關環(huán)境服務活動中弄虛作假，造成不繳或者少繳稅款的，除對納稅人處罰外，其他責任者還必須承擔連帶責任。

　　升級監(jiān)測設備推進大數(shù)據(jù)治稅

　　環(huán)境保護稅作為新稅種，社會各界對之抱以很大的期望，同時對稅務機關提升征管能力提出了很高的要求。傳統(tǒng)以票控稅手段難以在該稅征管中發(fā)揮效能，只有從根本上實施信息管稅，推進大數(shù)據(jù)治稅才是根本途徑。為此，國家相關部門要依托“互聯(lián)網(wǎng)+”，全面升級并推廣污染物自動監(jiān)測設備，推進監(jiān)測設備的后臺與稅收征管信息系統(tǒng)互聯(lián)，以便于稅務機關可實時獲取排污數(shù)據(jù)。當然，推進環(huán)境保護稅大數(shù)據(jù)征管遠不止這些，比如，還可以從納稅信用“黑名單”入手，與環(huán)境保護“黑名單”聯(lián)動實施動態(tài)監(jiān)控。

　　盡快構建征管政策配套體系

　　環(huán)境保護稅法列出了環(huán)境保護稅的施行時間表，各方正等待下一步的施行路線圖，這需要各個層面的相關職能部門共同描繪。在立法層面上，一方面應盡快推動稅收征管法及其實施條例修訂，另一方面國務院稅務、環(huán)境保護等主管部門應密切配合法制部門，加緊調研，從加強可操作性和實效性出發(fā)，盡快出臺環(huán)境保護稅法實施條例;省級人民政府要根據(jù)授權，統(tǒng)籌本地環(huán)境承載能力、排污現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展要求，盡快出臺地方版的應稅大氣污染物和水污染物《稅目稅額表》，并做好報備;省級稅務局要緊盯環(huán)境保護稅法實施條例出臺、稅收征管法及其實施條例的修訂，積極與當?shù)丨h(huán)境保護部門密切溝通協(xié)作，科學評估污染監(jiān)測水平以及稅務機關的征管能力，出臺環(huán)境保護稅操作規(guī)程。基層稅務機關要下好“先手棋”，爭取地方政府的支持，加強與基層環(huán)境保護部門的溝通協(xié)作;同時，開展納稅人樣本的典型調查，掌握第一手資料，做到心中有數(shù);在此基礎上，大力開展環(huán)境保護稅的宣傳和輔導，形成協(xié)同征管、促進納稅遵從的良好氛圍。