【問題】

　　我公司新廠房擴(kuò)建，與建筑施工方簽訂的合同為包工不包料合同，即“甲供材料”，購(gòu)買的所有建筑材料都取得了合法的銷售發(fā)票，建筑施工方對(duì)其提供的應(yīng)稅勞務(wù)也提供了工程發(fā)票，而當(dāng)?shù)氐牡囟惒块T要求我單位自己購(gòu)買的建筑材料也要納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍繳納營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)問我單位自行購(gòu)買的材料是否也要納入建筑方營(yíng)業(yè)稅征稅范圍繳納營(yíng)業(yè)稅？如果需要，那么地稅部門對(duì)建筑材料開具的發(fā)票我單位如何處理，因?yàn)槲覇挝毁?gòu)買建筑材料的時(shí)候已經(jīng)取得了相應(yīng)合法的銷售發(fā)票？

　　【解答】

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）規(guī)定：

　　“第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

　�。ㄒ唬┨峁┙ㄖ�業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　　（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”

　　因此，貴公司自己購(gòu)買的材料應(yīng)包括在建筑營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。貴公司購(gòu)買的材料取得的發(fā)票作為計(jì)入新建廠房成本的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)當(dāng)自廠房投入使用月份的次月起計(jì)算廠房的折舊，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　網(wǎng)校博友（天高?云淡）談看法：

　　我覺得國(guó)稅總局的解釋有點(diǎn)不容易讓人理解，應(yīng)該這樣解釋：

　　1、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算（即不管你是包工不包料，還是包工既包料），其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。（但不包括甲方提供的設(shè)備款）。（這樣避免有些人簽訂包工不包料的合同，來逃避營(yíng)業(yè)稅的繳納。）

　　2、營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)承擔(dān)者應(yīng)該是提供施工勞務(wù)方，即建筑施工方，不應(yīng)該是發(fā)包方，發(fā)包方本身購(gòu)進(jìn)材料，是增值稅范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征范圍。

　　所以，該營(yíng)業(yè)稅的繳納只能是建筑施工方，施工方在開發(fā)票的時(shí)候必須把本身提供的勞務(wù)及業(yè)主提供的材料款一起開進(jìn)建安發(fā)票金額中。

　　同時(shí)，后附一個(gè)案例：

　　河南省鄭州市地稅局稽查局在對(duì)承接包工不包料工程項(xiàng)目的企業(yè)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某個(gè)體建筑施工隊(duì)，1995年承接河南省省建一公司2棟家屬樓的改擴(kuò)建工程，采用包工不包料的承建方式，完工后核定造價(jià)230萬元。該個(gè)體承包商以所掛靠建筑公司的名義開具發(fā)票，但未及時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)完稅，稅務(wù)人員檢查后認(rèn)定，該個(gè)體承包商應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅6.9萬元。

　　接到處理決定后，該個(gè)體承包商提出疑義：占工程造價(jià)70％以上的建筑材料均是甲方拿出發(fā)票，讓該施工隊(duì)到指定處拉取的，他們并未實(shí)際收到材料款，故認(rèn)為不應(yīng)繳納此部分價(jià)款相應(yīng)的稅金，并強(qiáng)調(diào)說簽訂合同時(shí)，建設(shè)單位答應(yīng)負(fù)擔(dān)工程所有的稅金。

　　稅務(wù)稽查人員依據(jù)稅法作出了明確的解釋。首先，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定：提供此項(xiàng)工程應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)人是建筑施工企業(yè)，故稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅對(duì)象只能是該個(gè)體承包商，而非甲方建設(shè)單位。第二，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。故該建筑承包商應(yīng)按所承接工程總造價(jià)230萬元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加。而不能扣除包工不包料的建筑材料價(jià)款后計(jì)算繳稅。