問：我公司邀請外部專家以個人身份為內(nèi)部員工做了一次專題培訓，培訓報酬（稅前）為5000元，公司為其代扣代繳個人所得稅800元后，實際向該專家支付4200元（稅后所得）。最近，稅務機關(guān)進行檢查時提出，公司不僅要為外部個人扣繳個人所得稅，還應按“服務業(yè)”稅目扣繳營業(yè)稅。目前，外部人員以個人身份為公司提供勞務（如咨詢、講課等）是普遍存在的現(xiàn)象，那么，稅務機關(guān)提出公司應在支付報酬時按“服務業(yè)”稅目扣繳營業(yè)稅的要求是否正確呢？ ―― ―北京某有限責任公司劉會計

　　答：首先，外部人員對外提供勞務，并不必然承擔營業(yè)稅義務，因為一些特定勞務要課征增值稅，比如加工修理、縫紉勞務。不能籠統(tǒng)要求對一切勞務活動均課征營業(yè)稅。

　　其次，對屬于營業(yè)稅應稅范圍的勞務，適用稅目也并不必然就是“服務業(yè)”稅目，可能適用其他稅目，比如上面案例中的培訓講座適用“文化體育業(yè)”稅目，裝飾裝潢勞務則適用“建筑業(yè)”稅目。因此，對外部個人一律要求按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅的觀點是錯誤的。

　　再次，對外部個人提供勞務應課征營業(yè)稅的行為，公司是否負有為其代扣代繳營業(yè)稅的義務呢？找到這一問題的答案，關(guān)鍵是看營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定是否明確規(guī)定支付人為取得收入方的扣繳義務人。

　　先看2009年1月1日之前實施的舊《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細則》。舊《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定了3類營業(yè)稅扣繳義務人：一是委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人；二是建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人；三是財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。舊《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十九條則對《條例》第十一條所稱其他扣繳義務人明確如下：一是境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人；二是單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；三是演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人；四是分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人；五是個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

　　2009年1月1日開始實施的新《營業(yè)稅暫行條例》第十一條對營業(yè)稅扣繳義務人進行了明確，主要包括兩大類：

　　一是境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　二是國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人，具體包括哪些內(nèi)容《實施細則》沒有明確，也尚未出臺配套性規(guī)定予以明確和細化。與舊《營業(yè)稅暫行條例》、《實施細則》相比，新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的扣繳義務人更少。

　　綜合來看，新舊《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細則》均未規(guī)定公司接受外部個人（除境外個人外）提供勞務時負有扣繳營業(yè)稅的義務。

　　另外，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細則》制定下發(fā)的規(guī)范性文件中，也沒有任何明確要求公司為外部個人支付勞務報酬這一行為應扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。至于財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于個人提供非有形商品推銷代理等服務活動取得收人征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[1997]103號）規(guī)定外部人員（非雇員）向企業(yè)“提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的收入”時，企業(yè)為營業(yè)稅（另外還有個人所得稅）扣繳義務人，只是對外部個人提供非有形商品推銷、代理等特定服務活動的扣繳義務人予以明確和規(guī)范，并不適用于一般性的向外部個人支付勞務報酬行為。

　　因此，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》、《實施細則》以及相關(guān)規(guī)范性文件，除稅法規(guī)定明確支付人（公司）負有扣繳義務的特殊業(yè)務（行為）外，公司在向外部個人支付勞務報酬時一般并不負有扣繳營業(yè)稅的義務。