問：我公司邀請外部專家以個人身份為內(nèi)部員工做了一次專題培訓(xùn)，培訓(xùn)報酬（稅前）為5000元，公司為其代扣代繳個人所得稅800元后，實際向該專家支付4200元（稅后所得）。最近，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時提出，公司不僅要為外部個人扣繳個人所得稅，還應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目扣繳營業(yè)稅。目前，外部人員以個人身份為公司提供勞務(wù)（如咨詢、講課等）是普遍存在的現(xiàn)象，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出公司應(yīng)在支付報酬時按“服務(wù)業(yè)”稅目扣繳營業(yè)稅的要求是否正確呢？ ―― ―北京某有限責(zé)任公司劉會計

　　答：首先，外部人員對外提供勞務(wù)，并不必然承擔(dān)營業(yè)稅義務(wù)，因為一些特定勞務(wù)要課征增值稅，比如加工修理、縫紉勞務(wù)。不能籠統(tǒng)要求對一切勞務(wù)活動均課征營業(yè)稅。

　　其次，對屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的勞務(wù)，適用稅目也并不必然就是“服務(wù)業(yè)”稅目，可能適用其他稅目，比如上面案例中的培訓(xùn)講座適用“文化體育業(yè)”稅目，裝飾裝潢勞務(wù)則適用“建筑業(yè)”稅目。因此，對外部個人一律要求按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅的觀點是錯誤的。

　　再次，對外部個人提供勞務(wù)應(yīng)課征營業(yè)稅的行為，公司是否負(fù)有為其代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)呢？找到這一問題的答案，關(guān)鍵是看營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定是否明確規(guī)定支付人為取得收入方的扣繳義務(wù)人。

　　先看2009年1月1日之前實施的舊《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細(xì)則》。舊《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定了3類營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：一是委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；二是建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；三是財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。舊《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條則對《條例》第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人明確如下：一是境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；二是單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；三是演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；四是分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；五是個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　2009年1月1日開始實施的新《營業(yè)稅暫行條例》第十一條對營業(yè)稅扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確，主要包括兩大類：

　　一是境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　二是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人，具體包括哪些內(nèi)容《實施細(xì)則》沒有明確，也尚未出臺配套性規(guī)定予以明確和細(xì)化。與舊《營業(yè)稅暫行條例》、《實施細(xì)則》相比，新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的扣繳義務(wù)人更少。

　　綜合來看，新舊《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細(xì)則》均未規(guī)定公司接受外部個人（除境外個人外）提供勞務(wù)時負(fù)有扣繳營業(yè)稅的義務(wù)。

　　另外，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細(xì)則》制定下發(fā)的規(guī)范性文件中，也沒有任何明確要求公司為外部個人支付勞務(wù)報酬這一行為應(yīng)扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。至于財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個人提供非有形商品推銷代理等服務(wù)活動取得收人征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[1997]103號）規(guī)定外部人員（非雇員）向企業(yè)“提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的收入”時，企業(yè)為營業(yè)稅（另外還有個人所得稅）扣繳義務(wù)人，只是對外部個人提供非有形商品推銷、代理等特定服務(wù)活動的扣繳義務(wù)人予以明確和規(guī)范，并不適用于一般性的向外部個人支付勞務(wù)報酬行為。

　　因此，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》、《實施細(xì)則》以及相關(guān)規(guī)范性文件，除稅法規(guī)定明確支付人（公司）負(fù)有扣繳義務(wù)的特殊業(yè)務(wù)（行為）外，公司在向外部個人支付勞務(wù)報酬時一般并不負(fù)有扣繳營業(yè)稅的義務(wù)。