問：我公司邀請(qǐng)外部專家以個(gè)人身份為內(nèi)部員工做了一次專題培訓(xùn)，培訓(xùn)報(bào)酬（稅前）為5000元，公司為其代扣代繳個(gè)人所得稅800元后，實(shí)際向該專家支付4200元（稅后所得）。最近，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)提出，公司不僅要為外部個(gè)人扣繳個(gè)人所得稅，還應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目扣繳營(yíng)業(yè)稅。目前，外部人員以個(gè)人身份為公司提供勞務(wù)（如咨詢、講課等）是普遍存在的現(xiàn)象，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出公司應(yīng)在支付報(bào)酬時(shí)按“服務(wù)業(yè)”稅目扣繳營(yíng)業(yè)稅的要求是否正確呢？ —— —北京某有限責(zé)任公司劉會(huì)計(jì)

　　答：首先，外部人員對(duì)外提供勞務(wù)，并不必然承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)，因?yàn)橐恍┨囟▌趧?wù)要課征增值稅，比如加工修理、縫紉勞務(wù)。不能籠統(tǒng)要求對(duì)一切勞務(wù)活動(dòng)均課征營(yíng)業(yè)稅。

　　其次，對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍的勞務(wù)，適用稅目也并不必然就是“服務(wù)業(yè)”稅目，可能適用其他稅目，比如上面案例中的培訓(xùn)講座適用“文化體育業(yè)”稅目，裝飾裝潢勞務(wù)則適用“建筑業(yè)”稅目。因此，對(duì)外部個(gè)人一律要求按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

　　再次，對(duì)外部個(gè)人提供勞務(wù)應(yīng)課征營(yíng)業(yè)稅的行為，公司是否負(fù)有為其代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)呢？找到這一問題的答案，關(guān)鍵是看營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定是否明確規(guī)定支付人為取得收入方的扣繳義務(wù)人。

　　先看2009年1月1日之前實(shí)施的舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》。舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定了3類營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：一是委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；二是建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；三是財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條則對(duì)《條例》第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人明確如下：一是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人；二是單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；三是演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；四是分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；五是個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　2009年1月1日開始實(shí)施的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確，主要包括兩大類：

　　一是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

　　二是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人，具體包括哪些內(nèi)容《實(shí)施細(xì)則》沒有明確，也尚未出臺(tái)配套性規(guī)定予以明確和細(xì)化。與舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》相比，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的扣繳義務(wù)人更少。

　　綜合來看，新舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》均未規(guī)定公司接受外部個(gè)人（除境外個(gè)人外）提供勞務(wù)時(shí)負(fù)有扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

　　另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》制定下發(fā)的規(guī)范性文件中，也沒有任何明確要求公司為外部個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬這一行為應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。至于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷代理等服務(wù)活動(dòng)取得收人征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1997]103號(hào)）規(guī)定外部人員（非雇員）向企業(yè)“提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的收入”時(shí)，企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅（另外還有個(gè)人所得稅）扣繳義務(wù)人，只是對(duì)外部個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等特定服務(wù)活動(dòng)的扣繳義務(wù)人予以明確和規(guī)范，并不適用于一般性的向外部個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬行為。

　　因此，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》以及相關(guān)規(guī)范性文件，除稅法規(guī)定明確支付人（公司）負(fù)有扣繳義務(wù)的特殊業(yè)務(wù)（行為）外，公司在向外部個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)一般并不負(fù)有扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。