一、自制的機器設(shè)備的會計處理
　　由于新的企業(yè)會計準則規(guī)定了“生產(chǎn)成本”賬戶的核算內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，所以自制的機器設(shè)備在“生產(chǎn)成本”賬戶核算，完工后作為產(chǎn)成品入庫，待技術(shù)部門領(lǐng)用時再由“產(chǎn)成品”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。因而有觀點認為自制設(shè)備的會計處理與其是否為企業(yè)平時正常生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品并無關(guān)系。
　　但是筆者認為，企業(yè)會計實務中應該明確區(qū)分自制自用設(shè)備與自制正常銷售的設(shè)備。若不區(qū)分自制設(shè)備的用途，將其統(tǒng)一歸集到“生產(chǎn)成本”賬戶核算，可能導致企業(yè)在期末編制財務報表時將期末未完工的自制設(shè)備（即在產(chǎn)品）歸集到“存貨”項目。而存貨是一個企業(yè)擁有的、并準備通過正常的經(jīng)營過程或一定的生產(chǎn)加工過程最終對外銷售的各種商品或貨物，因此，對于正常銷售的自制設(shè)備這樣處理是正確的，但對于自用的自制設(shè)備如果通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算，在會計期末就需要分析在產(chǎn)品的構(gòu)成，不便于會計實務操作，且易發(fā)生錯報。
　　企業(yè)自制設(shè)備應通過“在建工程”賬戶核算。新企業(yè)會計準則將企業(yè)“自行建造的固定資產(chǎn)”分為自制固定資產(chǎn)和自建固定資產(chǎn)兩種，自建固定資產(chǎn)稱為在建工程。從字面意思看，自制非自建，不能作為“在建工程”核算。但是從字面上對“建造機器設(shè)備”與“制造機器設(shè)備”進行區(qū)分是不必要的，而是應該從業(yè)務性質(zhì)角度考慮；另外，筆者認為沒有必要區(qū)分自制固定資產(chǎn)與自建固定資產(chǎn)的范疇，而應統(tǒng)一通過“在建工程”賬戶核算。
　　二、自制設(shè)備的稅務處理
　　有觀點認為自制的機器設(shè)備作為一種有形動產(chǎn)，不能將其作為增值稅非應稅項目處理，但筆者認為其理由并不充分�！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：“增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額及進口貨物的金額征稅”，有形動產(chǎn)用于正常銷售時才可以作為增值稅應稅貨物，本案例中自制機器設(shè)備是自用而非銷售，不能斷定其作為增值稅應稅項目處理。
　　《增值稅暫行條例實施細則》第20條規(guī)定：“非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程�！�
　　企業(yè)自制機器設(shè)備，屬于增值稅非應稅項目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。按照財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》通知[財稅（2004）156號]中的規(guī)定：“納稅人發(fā)生的用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務的進項稅額準予按規(guī)定抵扣”。因而，企業(yè)自制固定資產(chǎn)應屬于增值稅非應稅項目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。
　　一是領(lǐng)用外購材料的稅務處理。對自制設(shè)備耗用的外購材料的進項稅額，東北地區(qū)按照《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》準予按規(guī)定抵扣，不計入自制設(shè)備成本；東北以外地區(qū)根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條：用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進項稅計入自制設(shè)備成本。
　　二是領(lǐng)用自制產(chǎn)品的稅務處理。對自制設(shè)備領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的稅務處理，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第4條規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應按視同銷售貨物處理，計提的銷項稅計入自制設(shè)備成本。
　　三是領(lǐng)用自制設(shè)備的稅務處理。技術(shù)部門領(lǐng)用此項設(shè)備時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第4條規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應按視同銷售貨物處理，計提銷項稅。
　　在企業(yè)所得稅的處理上，另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
　　
　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），對企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的企業(yè)所得稅處理問題進行了明確。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
　�。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
　�。ǘ�）用于交際應酬；
　�。ㄈ�）用于職工獎勵或福利；
　�。ㄋ模┯糜诠上⒎峙�；
　�。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀�；
　　（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
　　除上述六種情形外，企業(yè)由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。