一、自制的機(jī)器設(shè)備的會(huì)計(jì)處理
　　由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了“生產(chǎn)成本”賬戶的核算內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，所以自制的機(jī)器設(shè)備在“生產(chǎn)成本”賬戶核算，完工后作為產(chǎn)成品入庫，待技術(shù)部門領(lǐng)用時(shí)再由“產(chǎn)成品”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。因而有觀點(diǎn)認(rèn)為自制設(shè)備的會(huì)計(jì)處理與其是否為企業(yè)平時(shí)正常生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品并無關(guān)系。
　　但是筆者認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該明確區(qū)分自制自用設(shè)備與自制正常銷售的設(shè)備。若不區(qū)分自制設(shè)備的用途，將其統(tǒng)一歸集到“生產(chǎn)成本”賬戶核算，可能導(dǎo)致企業(yè)在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將期末未完工的自制設(shè)備（即在產(chǎn)品）歸集到“存貨”項(xiàng)目。而存貨是一個(gè)企業(yè)擁有的、并準(zhǔn)備通過正常的經(jīng)營過程或一定的生產(chǎn)加工過程最終對(duì)外銷售的各種商品或貨物，因此，對(duì)于正常銷售的自制設(shè)備這樣處理是正確的，但對(duì)于自用的自制設(shè)備如果通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算，在會(huì)計(jì)期末就需要分析在產(chǎn)品的構(gòu)成，不便于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，且易發(fā)生錯(cuò)報(bào)。
　　企業(yè)自制設(shè)備應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)“自行建造的固定資產(chǎn)”分為自制固定資產(chǎn)和自建固定資產(chǎn)兩種，自建固定資產(chǎn)稱為在建工程。從字面意思看，自制非自建，不能作為“在建工程”核算。但是從字面上對(duì)“建造機(jī)器設(shè)備”與“制造機(jī)器設(shè)備”進(jìn)行區(qū)分是不必要的，而是應(yīng)該從業(yè)務(wù)性質(zhì)角度考慮；另外，筆者認(rèn)為沒有必要區(qū)分自制固定資產(chǎn)與自建固定資產(chǎn)的范疇，而應(yīng)統(tǒng)一通過“在建工程”賬戶核算。
　　二、自制設(shè)備的稅務(wù)處理
　　有觀點(diǎn)認(rèn)為自制的機(jī)器設(shè)備作為一種有形動(dòng)產(chǎn)，不能將其作為增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目處理，但筆者認(rèn)為其理由并不充分�！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：“增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額及進(jìn)口貨物的金額征稅”，有形動(dòng)產(chǎn)用于正常銷售時(shí)才可以作為增值稅應(yīng)稅貨物，本案例中自制機(jī)器設(shè)備是自用而非銷售，不能斷定其作為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目處理。
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條規(guī)定：“非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。”
　　企業(yè)自制機(jī)器設(shè)備，屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》通知[財(cái)稅（2004）156號(hào)]中的規(guī)定：“納稅人發(fā)生的用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣”。因而，企業(yè)自制固定資產(chǎn)應(yīng)屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。
　　一是領(lǐng)用外購材料的稅務(wù)處理。對(duì)自制設(shè)備耗用的外購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，東北地區(qū)按照《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計(jì)入自制設(shè)備成本；東北以外地區(qū)根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本。
　　二是領(lǐng)用自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理。對(duì)自制設(shè)備領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按視同銷售貨物處理，計(jì)提的銷項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本。
　　三是領(lǐng)用自制設(shè)備的稅務(wù)處理。技術(shù)部門領(lǐng)用此項(xiàng)設(shè)備時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按視同銷售貨物處理，計(jì)提銷項(xiàng)稅。
　　在企業(yè)所得稅的處理上，另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)），對(duì)企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的企業(yè)所得稅處理問題進(jìn)行了明確。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
　　（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；
　�。ǘ�）用于交際應(yīng)酬；
　�。ㄈ�）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
　�。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌�
　�。ㄎ澹┯糜趯�(duì)外捐贈(zèng)；
　�。�六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
　　除上述六種情形外，企業(yè)由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。