1、廈門稅務(wù)答疑私車公用涉稅處理

公司車輛比較少，公司是否租用公司員工車輛，并簽訂協(xié)議，在協(xié)議中注明，如果私車公用產(chǎn)生的費用，員工可以通過油費、停車費、維修費等車輛的有效合法票據(jù)在公司報銷，該部分費用是否可以在所得稅稅前扣除，該部分費用是否需要為員工申報繳納個稅。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！钡谑畻l規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：……與取得收入無關(guān)的其他支出”。

私車公用，如存在租賃(簽租賃合同)，且取得租賃發(fā)票，租賃車輛在租賃期間實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用（過路費、汽油費、停車費等等），憑合法有效憑據(jù)準予稅前扣除。

若合同約定，汽油費、停車費、維修費屬于車輛租金收入的一部分，該部分收入應(yīng)并入租金收入，按“財產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。若該部分不屬于租金收入，是公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，由員工先墊付，再報銷的費用，則不作為個人應(yīng)稅所得。

2、關(guān)于私車公用

目前，私車公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之用，公司給車主支付租金或報銷相關(guān)費用。但由于車輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區(qū)分，也較難判定發(fā)生的費用是個人消費還是企業(yè)支出。

私車公用到底哪些費用可以稅前扣除，哪些費用不可以稅前扣除，很多人尤其是財務(wù)人員都存在困惑，下面根據(jù)山西稅務(wù)總局和以往其他稅局的回復(fù)，給大家解決問題！

稅局明確：私車公用相關(guān)費用允許稅前扣除

問：私車公用產(chǎn)生的油耗、過路過橋費、修理費等費用在企業(yè)列支后，這些費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

綜上，企業(yè)使用員工個人的車輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的油費、保養(yǎng)費、過路費等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

3、案例解析

稅務(wù)機關(guān)在對某公司納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費用中卻列支了很多交通費。企業(yè)財務(wù)人員解釋，企業(yè)車輛有限，公司大多活動都用員工私車解決，公司采取實報實銷或定額補貼的方式，承擔員工車輛的相關(guān)費用（汽油費、過路費等），為此發(fā)生了較多交通費用。

對于私車公用發(fā)生費用能否在稅前扣除，目前全國沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地做法不一。

一類是可以扣除。例如，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號）規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂6個月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除�！督�蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號）第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

另一類是不能扣除�！肚鄭u市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答〉的通知 》（青地稅函〔2010〕2號 ） 規(guī)定，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此私車公用發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

小編認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，私車公用發(fā)生的費用，只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有相關(guān)性、合理性、真實性、準確性，可以在企業(yè)所得稅前列支。但是不是隨便拿來就能扣除的，里面的涉稅風險也是很大的。

4、私車公用涉稅風險

就以上面案例來說：私車公用看似簡單，卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個稅種，處理不好容易出現(xiàn)問題。

個人所得稅方面，該公司以實報實銷方式支付車輛的所有支出，沒有視同個人補貼收入繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資薪金”項目計征個人所得稅。

企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒有任何合同或協(xié)議證明其真實性和合理性，所有費用只能被認定為“與取得收入無關(guān)支出”，需要進行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。

上述案例，具有典型性，其中的涉稅風險是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。

針對上述案例，如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔。這樣，這些費用就可以認定為與取得收入有關(guān)的支出，當這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)使用員工車輛，支付費用的方式不同，個人所得稅的計算方式也不同。

1.不簽訂租賃合同，費用實報實銷。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。

2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費。這種方式下，員工收到租賃費用，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)就租賃行為代開發(fā)票，按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷相關(guān)運營費用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認定具有真實性。此時，企業(yè)支出的交通運營費用才能被認定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時，企業(yè)向員工支付的租賃費用應(yīng)按照個人所得稅法中的“財產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個人所得稅。

還有就是企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。

5、私車公用發(fā)生的費用扣除一般應(yīng)滿足以下條件

一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個人車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔，若無償使用但費用在企業(yè)列支將會產(chǎn)生稅收風險；

二是企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔的費用，應(yīng)取得發(fā)票（員工車輛租金可以申請代開動產(chǎn)租賃發(fā)票）；

三是費用支出屬于企業(yè)使用汽車發(fā)生的費用，如果該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。

一般來說，可在所得稅前列支的費用，包括與車輛使用相關(guān)的汽油費、過路過橋費和停車費等，不能在所得稅前列支的費用包括與車輛本身相關(guān)的車輛保險費、維修費、車輛購置稅和折舊費等。

就目前而言，私車公用支出能否稅前扣除，一方面取決于當?shù)卣�策�?guī)定；另一方面與企業(yè)準備相關(guān)資料備查，以證明費用發(fā)生的真實、合理息息相關(guān)。最后三個提醒送給大家：

一是要簽訂協(xié)議。公司應(yīng)與私車公用的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。

二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務(wù)用車制度，做好車輛使用記錄，分清個人消費還是企業(yè)費用，同時，員工應(yīng)向公司提供汽車租賃發(fā)票。

三是要規(guī)范核算。對于私車公用費用稅前扣除范圍，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)核算，相關(guān)費用不能相互混淆，不得將應(yīng)由員工個人負擔的費用改由公司承擔，并在稅前扣除。