企業(yè)所得稅政策中規(guī)定的不征稅收入是由于某種特殊事項(xiàng)獲取的收入，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是法律明確規(guī)定不予征稅的項(xiàng)目。

　  目前，不征稅收入的企業(yè)所得稅政策主要涉及3個(gè)文件，即《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）。

　 《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的不征稅收入包括三類(lèi)：一是各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；三是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的政府性資金。

　  財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件明確，企業(yè)取得的國(guó)家投資、使用后返還本金、財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金為不征稅收入；國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金及國(guó)務(wù)院和省級(jí)政府財(cái)政價(jià)格主管部門(mén)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，按規(guī)定收取并上繳財(cái)政的作為不征稅收入；不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出不得稅前扣除。

　  財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件明確，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；二是財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　  根據(jù)上述政策，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　  1.事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對(duì)不征稅收入及支出的納稅處理與一般企業(yè)不同；

　  2.不征稅收入納稅調(diào)減的同時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)增不征稅收入所對(duì)應(yīng)的支出；

　  3.新《企業(yè)所得稅法》在明確不征稅收入的同時(shí)也規(guī)定了國(guó)債利息、符合條件的投資收益、非營(yíng)利組織等免稅收入內(nèi)容，并廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕65號(hào)）文件，其中事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)取得的財(cái)政部撥款等9項(xiàng)免稅收入及免稅收入對(duì)應(yīng)支出不得稅前扣除等政策也隨之變化。實(shí)際操作中應(yīng)注意區(qū)分不征稅收入與免稅收入，同時(shí)新政策明確只有不征稅收入所對(duì)應(yīng)的支出不得在稅前扣除。

　  例：某企業(yè)2009年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元，用于研究專(zhuān)項(xiàng)課題。該企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行市財(cái)政局撥付文件中對(duì)此項(xiàng)資金的具體管理要求，并對(duì)該項(xiàng)資金的使用單獨(dú)核算。其2009年度發(fā)生專(zhuān)項(xiàng)課題研究費(fèi)35萬(wàn)元。

　  1.企業(yè)的賬務(wù)處理

　 （1）收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款　100

　  借：銀行存款　　100
　      貸：營(yíng)業(yè)外收入―――政府補(bǔ)助收入（科研費(fèi)）　100。

　 （2）支出課題費(fèi)35萬(wàn)元

　  借：相關(guān)科目―――其他（科研費(fèi)）　35
　      貸：銀行存款 35。

　  2.納稅申報(bào)處理

　  該企業(yè)取得的100萬(wàn)元政府撥款符合財(cái)稅2009〔87〕號(hào)文件中不征稅收入的規(guī)定，同時(shí)其對(duì)應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)支出35萬(wàn)元不得稅前扣除。2009年度納稅申報(bào)時(shí)：

　 （1）填報(bào)附表一（1）《收入明細(xì)表》第24行“政府補(bǔ)助收入”100萬(wàn)元，同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“其他”的第四列“調(diào)減金額”100萬(wàn)元。

　 （2）填報(bào)附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第24行“其他”35萬(wàn)元，同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3列“調(diào)增金額”35萬(wàn)元。