一、對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響

　　（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放職工福利

　　這種情況下按產(chǎn)品公允價值和相關(guān)稅費計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”，并確認為主營業(yè)務(wù)收入。其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”。

　　[例1]南極公司為一家IT企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2008年國慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的筆記本電腦和外購的每盒不含稅100元的食品福利發(fā)放給全體職工。筆記本電腦售價為2000元，南極公司適用的增值稅率為17%；南極公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%。

　　筆記本電腦售價總額=100×2000+58×2000=316000（元）

　　筆記本電腦的增值稅銷項稅額

　　=100×2000x17%+58×2000×17%=53720（元）

　　應(yīng)付職工薪酬總額=316000+53720=369720（元）

　　筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400（元）

　�。�1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：生產(chǎn)成本　234000
　　    管理費用　135720
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　369720

　　（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　369720
　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入　316000
　　        應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　53720

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　284400
　　    貸：庫存商品　284400

　　食品售價總額=100×100+100×58=15800（元）

　　食品增值稅進項稅額=10000×17%+5800×17%=2686（元）

　　應(yīng)付職工薪酬總額=15800+2686=18486（元）

　　（3）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：生產(chǎn)成本　11700
　　    管理費用　6786
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　18486

　　分析：企業(yè)以自產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”，以公允價值計量計入“主營業(yè)務(wù)收入”，產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工的福利，應(yīng)將交納增值稅進項稅額計人相關(guān)的成本費用。

　　（二）以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于職工福利

　　企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利，也要視同銷售確認營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本并依法交納消費稅。

　　[例2]某化妝品公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的化妝品用于公司管理部門集體福利，該化妝品的售價為20萬元，成本為15萬元，化妝品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會計處理：

　�。�1）公司決定發(fā)放化妝品時

　　借：管理費用　234000
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　234000

　�。�2）實際發(fā)放化妝品時

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　234000
　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入　200000
　　        應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　34000

　　借：營業(yè)稅金及附加　60000
　　    貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　60000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　150000
　　    貸：庫存商品　150000

　　分析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計入成本費用的職工薪酬，確認銷售收入，計算應(yīng)交增值稅銷項稅額和消費稅。

　　二、對企業(yè)所得稅的影響

　　（一）企業(yè)將擁有、租賃的房屋或等資產(chǎn)住房無償給職工居住、使用

　　這種情況下每期應(yīng)計提的折舊、支付的租金應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，于稅前扣除。

　　借：生產(chǎn)成本
　　    管理費用
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利
　　    貸：累計折舊
　　        其他應(yīng)付款――經(jīng)營租賃款

　　（二）企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品

　　企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品時，出售的住房不應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，每月不得計提折舊，應(yīng)將其作為一項為職工暫墊的其他應(yīng)收款處理，售價差額則在職工服務(wù)期限內(nèi)等額攤銷或直接計入當期成本損益，于稅前扣除。

　　[例3]乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，出售的價格為每套150萬元。假設(shè)職工在當年均購買了公司的售房，協(xié)議中沒有規(guī)定職工在取得住房后必須在乙公司服務(wù)的年限。

　　乙公司按規(guī)定應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

　�。�1）公司購入住房時

　　借：其他應(yīng)收款　116000000
　　    貸：銀行存款　116000000

　　分析：公司購入的住房不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。這里的住房在短時間內(nèi)出售給了職工，為職工所有，不滿足固定資產(chǎn)的定義，所以不需計提折舊。

　�。�2）公司出售住房時，將售價差額確認為當期成本和損益

　　借：銀行存款　94000000
　　    應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　22000000
　　    貸：其他應(yīng)收款　116000000

　　借：生產(chǎn)成本　16000000
　　    管理費用　6000000
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　22000000

　　例3中，如果售房協(xié)議中規(guī)定了職工服務(wù)年限為10年，則公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

　�。�1）公司購入住房時

　　借：其他應(yīng)收款　116000000
　　    貸：銀行存款　116000000

　　（2）公司出售住房時

　　借：銀行存款　94000000
　　    長期待攤費用　22000000
　　    貸：其他應(yīng)收款　116000000

　�。�3）出售住房后的每年，公司應(yīng)當按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　2200000
　　    貸：長期待攤費用　2200000

　　借：生產(chǎn)成本　1600000
　　    管理費用　600000
　　    貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　2200000

　　本文轉(zhuǎn)自《財會通訊》2010年第3期