“股票增值權(quán)”是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 

　　股票增值權(quán)的稅務(wù)處理 

　　股票增值權(quán)僅是股票期權(quán)的另一種表現(xiàn)形式，其實(shí)質(zhì)和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）第四條所說的，即“凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”是基本一致的。因此，我們對(duì)于股票增值權(quán)所得的稅務(wù)處理應(yīng)關(guān)注如下環(huán)節(jié)： 

　　1.授予日：授予日的確定一般是在相關(guān)上市公司的激勵(lì)計(jì)劃報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后由董事會(huì)確定授權(quán)日。由于股票增值權(quán)計(jì)劃在授予日只是授予了相關(guān)人員在行權(quán)日獲取當(dāng)時(shí)股票價(jià)格和授權(quán)日授予的股票價(jià)格價(jià)差的收益，并不是授予員工確定的財(cái)產(chǎn)。因此，股票增值權(quán)在授予日是不征稅的。 

　　2.可行權(quán)日：一般股票增值權(quán)計(jì)劃都會(huì)規(guī)定一個(gè)行權(quán)限制期，行權(quán)限制期滿后的當(dāng)天為可行權(quán)日。只有在可行權(quán)日之后，員工才能在行權(quán)有效期內(nèi)擇期行權(quán)。因此，對(duì)于股票增值權(quán)計(jì)劃，員工在可行權(quán)日也沒有取得任何形式的所得。因此，可行權(quán)日也不應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 

　　3.行權(quán)日：就是股票增值權(quán)的被授予人行使權(quán)利并可以獲得收益的日期。只有在授予人實(shí)際行權(quán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以計(jì)算出授予人實(shí)際取得的股票增值權(quán)所得。因此，實(shí)際的行權(quán)日就是股票增值權(quán)所得個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 

　　4.規(guī)定月份數(shù)的計(jì)算。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件的規(guī)定，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票增值權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)。長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。由于股票增值權(quán)計(jì)劃從授予日到可行權(quán)日之間的間隔根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（試行）的相關(guān)規(guī)定是不得少于1年。因此，對(duì)于我國(guó)的居民納稅義務(wù)人而言，規(guī)定的月份數(shù)一般就是12個(gè)月。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的非居民納稅義務(wù)人取得的股票增值權(quán)所得，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資、薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2000]190號(hào)）的規(guī)定，劃分境內(nèi)、境外所得。 

　　案例 

　　某上市公司實(shí)行股票增值權(quán)計(jì)劃，經(jīng)公司股東會(huì)決議，該公司給予總經(jīng)理王某5萬份的股票增值權(quán)，授予日為2006年10月15日，授權(quán)價(jià)格為10元/股。行權(quán)限制期為2006年10月15日至2008年1月14日。同時(shí)，計(jì)劃規(guī)定該股票增值權(quán)必須在2008年1月15日～12月31日期間行權(quán)，過期作廢。王某在行權(quán)日，如果股票當(dāng)日收盤價(jià)高于授權(quán)日價(jià)格，公司直接將價(jià)差收益作為股票增值權(quán)所得給予王某。2008年1月15日，王某行使1萬份股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)股票的收盤價(jià)為24元/股。2008年5月31日，王某行使了剩余的4萬份股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)的股票收盤價(jià)為32元/股。 

　　分析 

    授予日是2006年10月15日，可行權(quán)日為2008年1月14日。行權(quán)有效期為2008年1月15日～2008年12月31日。 

　　2008年1月15日，王某行權(quán)1萬份，該日為這部分股權(quán)增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即股票增值權(quán)所得＝（24－10）×10000＝140000（元）；規(guī)定的月份數(shù)為12（因?yàn)槭谟枞盏娇尚袡?quán)日超過了12個(gè)月），應(yīng)納稅額＝（140000÷12×20%－375）×12＝23500（元）。 

　　2008年5月31日，王某行權(quán)4萬份，股票增值權(quán)所得為（32－10）×40000＝880000（元），由于該納稅人是在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次行權(quán)，根據(jù)國(guó)稅函[2006]902號(hào)文件的規(guī)定，我們要進(jìn)行合并計(jì)算： 

　　規(guī)定月份數(shù)＝∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積÷∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額。 

　　由于這兩次行權(quán)時(shí)，計(jì)算的歸屬該項(xiàng)所得的境內(nèi)工作期間的月份數(shù)都是大于12個(gè)月的。因此，加權(quán)平均計(jì)算的規(guī)定月份數(shù)肯定也大于12，但由于最長(zhǎng)不超過12個(gè)月。因此，這里的規(guī)定月份數(shù)為12. 

　　應(yīng)納稅款＝（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計(jì)已納稅款。 

　　應(yīng)納稅額＝[（880000＋140000）÷12×40%－10375]×12－23500＝260000（元）。 

　　股票增值權(quán)的會(huì)計(jì)處理 

　　上市公司的股票增值權(quán)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。