在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品超過(guò)保質(zhì)期等市場(chǎng)變化原因造成存貨貶值，進(jìn)而不得不低價(jià)銷(xiāo)售存貨的銷(xiāo)售行為較為普遍。但也有不少企業(yè)，出于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、少繳稅款等目的而低價(jià)銷(xiāo)售存貨。筆者就低價(jià)銷(xiāo)售存貨舉例談?wù)勂涠悇?wù)及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
　　甲企業(yè)是從事電子設(shè)備開(kāi)發(fā)、制造、銷(xiāo)售的高新技術(shù)企業(yè)。前幾年該企業(yè)出于擴(kuò)大生產(chǎn)的需要，一次性采購(gòu)專(zhuān)用掩膜芯片10萬(wàn)片，每片單價(jià)30元，總價(jià)值300萬(wàn)元。由于市場(chǎng)變化，該部分芯片有7萬(wàn)片庫(kù)存積壓。后來(lái)，由于技術(shù)進(jìn)步，芯片價(jià)格直線(xiàn)下降，至2007年2月底，該部分專(zhuān)用掩膜芯片每片市場(chǎng)價(jià)僅為5元。甲企業(yè)累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備175萬(wàn)元。2007年3月，經(jīng)過(guò)多輪談判，有客戶(hù)愿以每片5元的價(jià)格全部收購(gòu)。從稅務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售芯片要不要作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這里的低價(jià)銷(xiāo)售損失是否屬于非正常損失呢？《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)非正常損失的解釋為：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；其他非正常損失。由此可見(jiàn)，非正常損失主要是指自然災(zāi)害和管理不善而造成的損失。筆者認(rèn)為，甲企業(yè)的低價(jià)銷(xiāo)售沒(méi)有因自然災(zāi)害和管理不善等造成存貨的丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，所以應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）中也作了明確規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）第六條、第七條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。甲公司低價(jià)銷(xiāo)售專(zhuān)用掩膜芯片形成的損失應(yīng)在2007年3月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，在審批后予以扣除。會(huì)計(jì)處理如下。
　　向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1750000
　　　　貸：原材料 1750000
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后：
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1750 000
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1750 000
　　銷(xiāo)售確認(rèn)收入時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 409 500
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 350 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 59 500
　　結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 350 000
　　　　貸：原材料 350000
　　乙企業(yè)是家服裝加工企業(yè)。2006年底，因保管不善，造成一批市場(chǎng)價(jià)值50萬(wàn)元的成衣未出售前出現(xiàn)大面積霉點(diǎn)，根本售不出去，只得報(bào)廢。用于生產(chǎn)該批成衣的原料成本為20萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅額34000元），其他成本5萬(wàn)元，總成本25萬(wàn)元。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。該部分成衣系因管理不善發(fā)生霉?fàn)�，屬非正常損失，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，用于生產(chǎn)該批成衣的原料進(jìn)項(xiàng)稅額34000元不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）第六條、第七條有關(guān)規(guī)定，對(duì)所發(fā)生的損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。會(huì)計(jì)處理如下。
　　作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 34 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000
　　申請(qǐng)報(bào)廢時(shí)：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 250 000
　　　　貸：庫(kù)存商品 250 000
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后：
　　借：管理費(fèi)用 284000
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 284 000
　　若本例中乙企業(yè)因保管疏忽成衣出現(xiàn)霉點(diǎn)，但經(jīng)及時(shí)清理后只是存在瑕疵，降價(jià)為45萬(wàn)元銷(xiāo)售。這又如何進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理呢？筆者認(rèn)為，乙企業(yè)雖然降價(jià)銷(xiāo)售，但銷(xiāo)售價(jià)格高于總成本，并且成衣基本保存完好，未造成財(cái)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，故無(wú)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的審批扣除。只要該批成衣并非霉?fàn)�變質(zhì)或已喪失轉(zhuǎn)讓價(jià)值，用于生產(chǎn)該批成衣的原料進(jìn)項(xiàng)稅額34000元就無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。會(huì)計(jì)處理如下。
　　銷(xiāo)售確認(rèn)收入時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 526 500
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 76 500
　　結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000
　　　　貸：庫(kù)存商品 250000
　　丙企業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事晶體材料生產(chǎn)、銷(xiāo)售的企業(yè)。2007年1月完工入庫(kù)一批晶體5000片，耗用材料成本31萬(wàn)元 （進(jìn)項(xiàng)稅額52700元），其他成本1萬(wàn)元。2007年2月該批晶體銷(xiāo)售給自己的關(guān)聯(lián)企業(yè)，含稅價(jià)為36萬(wàn)元（實(shí)際銷(xiāo)售額307692.31元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額52307.69元）。丙企業(yè)2007年2月無(wú)同類(lèi)晶體銷(xiāo)售，最近一期為2006年12月銷(xiāo)售一批，平均銷(xiāo)售單價(jià)為每片68元。丙企業(yè)的低價(jià)銷(xiāo)售該如何進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序核定其銷(xiāo)售額：1．按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；2．按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；3．按組成計(jì)稅價(jià)格確定。本例中，丙企業(yè)的銷(xiāo)售行為屬售價(jià)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按2006年12月份同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不存在財(cái)產(chǎn)損失問(wèn)題。會(huì)計(jì)處理如下。
　　銷(xiāo)售時(shí)，按核定的銷(xiāo)售額入賬：
　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 397 800
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 57 800
　　結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320000
　　　　貸：庫(kù)存商品 320000