國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件，對工資、薪金和福利費的稅前扣除問題作了詳細(xì)解釋。工資、薪金及職工福利費如何正確扣除，應(yīng)為企業(yè)關(guān)注的重點之一。
　　【案例】
　　安徽省五河縣倡達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司，2008年企業(yè)所得稅適用稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。該公司職工人數(shù)為1500人，2008年初職工福利費無余額，2008年支出了防暑降溫費、冬季取暖費、勞動保護(hù)費各200萬元（未超過該省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)）。經(jīng)該公司薪酬委員會審定，當(dāng)年實際發(fā)放工資5000萬元，政府有關(guān)部門核定的工資總額為5500萬元。
　　【分析】
　　國稅函[2009]3號文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的合理工資、薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資、薪金。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，是按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。該公司的工資發(fā)放完全符合上述原則，因此該公司的工資、薪金可以視為合理的工資、薪金。
　　國稅函[2009]3號文件還規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條所稱的“工資、薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會 保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。該公司2008年實際發(fā)放的工資總額5000萬元未超過政府有關(guān)部門核定的工資總額，可全額在稅前扣除。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1996]673號）規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護(hù)費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。
　　因未超過該省國稅部門管轄企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，防暑降溫費、冬季取暖費、勞動保護(hù)費按上述規(guī)定，該公司支付的上述3項費用均在限額以內(nèi)，可以在稅前扣除。
　　該公司與大多數(shù)企業(yè)相似，在“管理費用”科目下設(shè)了“勞動保護(hù)費”二級科目，對支出的防暑降溫費、冬季取暖費、勞動保護(hù)費進(jìn)行核算，對發(fā)給職工個人的上述3項費用按規(guī)定并入當(dāng)月工資、薪金扣繳個人所得稅。
　　國稅函[2009]3號文件指出，企業(yè)職工福利費，包括供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼等。為此，該公司當(dāng)年發(fā)生防暑降溫費、冬季取暖費各200萬元，合計400萬元（200×2），不能以管理費用的名義直接在稅前扣除，應(yīng)在職工福利費中開支。
　　國稅函[2009]3號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。為此，該公司應(yīng)及時調(diào)整會計科目，將當(dāng)年在“管理費用”科目列支的400萬元供暖費、職工防暑降溫費予以調(diào)出，同時等額增加“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。