稅法規(guī)定扣除或不得扣除的借款費(fèi)用

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，限制扣除或者不得扣除的借款費(fèi)用主要包括：

　　1、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除（實(shí)施條例第三十八條）；

　　2、向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的匯兌損失，不得在稅前扣除（實(shí)施條例第三十九條）；

　　3、應(yīng)予資本化的利息和匯兌損益，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除（實(shí)施條例第三十七條）；

　　4、資本化的借款費(fèi)用如果超過(guò)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)（例如向非金融企業(yè)借款利息支出，超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分），應(yīng)當(dāng)在資本化年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額（實(shí)施條例第三十八條）；

　　5、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定）而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（稅法第四十六條）。

　　債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y（實(shí)施條例第一百一十九條）。

　　需要說(shuō)明的是，《實(shí)施條例》重申了向非金融企業(yè)借款的利息支出稅前扣除額，受到金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率的限制。但是在浮動(dòng)利率已經(jīng)放開(kāi)的情況下，如何掌握“同期銀行貸款利率”是一個(gè)難題，目前納稅人可根據(jù)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)實(shí)際執(zhí)行的最高利率計(jì)算稅前扣除限額。