【問(wèn)題】
　　近來(lái)一家大型白酒生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員打來(lái)電話說(shuō)，由于白酒生產(chǎn)企業(yè)涉及自產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口等多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，那么如何確定白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格？
　　【解答】
　　白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的確定，主要是在自產(chǎn)自用、委托加工等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式中，以及在進(jìn)口和核定計(jì)稅價(jià)格等環(huán)節(jié)中體現(xiàn)，不同的方式和環(huán)節(jié)，計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法也不同。
　　采用自產(chǎn)自用的方式，《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的，其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。
　　【例】某酒廠將自產(chǎn)的2噸白酒作為福利發(fā)放給員工，沒(méi)有同類白酒銷售價(jià)格，成本為10萬(wàn)元。則計(jì)稅價(jià)格=（10+10×10%+2×0.2×0.5）÷（1-20%）=14（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅=14×20%+2×0.2×0.5=3（萬(wàn)元）。
　　采用委托加工的方式，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。
　　【例】某酒廠用250噸糧食（成本20萬(wàn)元），委托其他酒廠加工成糧食白酒50噸，對(duì)方收取加工費(fèi)5萬(wàn)元，受托方墊付輔助材料費(fèi)2萬(wàn)元，均收到了專用發(fā)票，受托方無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。委托計(jì)稅價(jià)格=（20＋5＋2＋50×0.2×0.5）÷（1-20%）=40（萬(wàn)元），代收代繳消費(fèi)稅=40×20%＋50×0.2×0.5=13（萬(wàn)元）。
　　在進(jìn)口環(huán)節(jié)，進(jìn)口白酒等應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。
　　【例】某企業(yè)進(jìn)口某外國(guó)品牌白酒400噸，每噸到岸價(jià)格為8000元，白酒的關(guān)稅稅率為20%.組成計(jì)稅價(jià)格=400×（8000+8000×20%+2000×0.5）÷（1-20%）=530（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅=530×20%+400×2000×0.5=146（萬(wàn)元）。
　　在核定計(jì)稅價(jià)格環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函[2009]380號(hào)）規(guī)定，自2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位（銷售公司、購(gòu)銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)）的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
　　最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：
　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；
　　2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況，在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%～70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%～70%范圍內(nèi)。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅。實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。
　　【例】某酒廠年銷售白酒1500噸，年銷售額預(yù)計(jì)800萬(wàn)元。假設(shè)2009年8月份銷售白酒100噸，對(duì)外銷售不含稅單價(jià)每噸為6000元，款項(xiàng)存入銀行。如果該酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格每噸為4000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的最低計(jì)稅價(jià)格每噸為5500元，酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=100×5500×20%+100×2000×0.5=21（萬(wàn)元），而不能按照每噸4000元的銷售額繳納消費(fèi)稅。