近日，河南省某國稅局稅政科接到了轄區(qū)一家廣告公司有關(guān)咨詢文化事業(yè)建設費繳納的咨詢電話。該公司的主要經(jīng)營業(yè)務為廣告設計、廣告發(fā)布，近期又準備開展廣告代理業(yè)務，在近期國稅局舉辦的“營改增”培訓中了解到廣告公司將劃歸國稅管理，原來繳納的營業(yè)稅將改為增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)財務人員咨詢，原來隨著營業(yè)稅繳納的文化事業(yè)建設費繳納政策有什么變化，另外，即將開展的廣告代理業(yè)務屬于代理業(yè)還是廣告業(yè)，用不用繳納文化事業(yè)建設費？筆者答復如下：
　　“營改增”后文化事業(yè)建設費應向國稅機關(guān)申報
　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法〉的通知》（財稅字〔1997〕95號）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設費的繳納義務人，應當依照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。文化事業(yè)建設費由地方稅務局在征收娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅時一并征收。按繳費人應當繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和規(guī)定的費率計算應繳費額。計算公式： 應繳費額＝應納娛樂業(yè)或廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額×3%。
　　隨著稅制的改革以及“營改增”從試點到全面推行，廣告業(yè)也列入了改征增值稅的范圍。《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關(guān)問題的通知》（財綜〔2012〕68號） 規(guī)定，原適用《財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法〉的通知》（財稅字〔1997〕95號）繳納文化事業(yè)建設費的提供廣告服務的單位和個人，以及試點地區(qū)試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入“營改增”試點范圍后，應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局在征收增值稅時一并征收，計算公式如下：應繳費額＝銷售額×3%。文化事業(yè)建設費的繳納義務發(fā)生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發(fā)生時間和納稅地點相同。
　　廣告代理屬于廣告業(yè)征稅范圍
　　《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定，代理業(yè)指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。但是，由于廣告代理與一般的代理業(yè)相比，具有一定特殊性，是受委托方所托在媒體發(fā)布，符合廣告業(yè)的有關(guān)規(guī)定，不能被視為普通代理業(yè)的征稅范圍。
　　《國家稅務總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設費問題的批復》（國稅函〔1999〕353號）規(guī)定，廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務做宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此，廣告代理業(yè)務符合《營業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于“廣告業(yè)，指利用圖書……形式為介紹商品、經(jīng)營服務項目……事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務”的解釋，對廣告代理業(yè)應按“服務業(yè)——廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。所以，納稅人從事廣告代理業(yè)務也應繳納文化事業(yè)建設費。
　　另外，8月1日起在全國施行的《財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）也規(guī)定，廣告服務，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱和互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。明確了廣告代理屬于廣告服務的范圍，納入“營改增”試點范圍后，應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額。
　　8月1日起廣告設計不再按廣告服務稅目征稅
　　在“營改增”的過程中，廣告服務業(yè)的政策界定范圍發(fā)生著變化，隨著實踐和進一步，經(jīng)歷了延伸和收縮的過程。
　　《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定廣告業(yè)，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務。原營業(yè)稅規(guī)定與部分地區(qū)試點政策對比，有以下變化：（1）增加了互聯(lián)網(wǎng)這一新的廣告媒體；（2）明確了對委托事項進行宣傳也屬于廣告服務，也即受托代理類宣傳也是廣告服務；（3）范圍進一步延伸，明確包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
　　財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，廣告設計重新被歸入“文化創(chuàng)意服務——設計服務”中，對比在部分地區(qū)試點的財稅〔2011〕111號，8月1日起將在全國施行的財稅〔2013〕37號文件對廣告服務的范圍進行了收縮。隨著《財政部、國家稅務總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）自2013年8月1日起廢止，廣告設計不再歸入廣告服務的范圍。
　　廣告設計不再繳納文化建設費
　　“營改增”前，在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設費的繳納義務人，并向地稅機關(guān)申報繳納。“營改增”后，提供廣告服務的單位和個人，以及試點地區(qū)試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入“營改增”試點范圍后，應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額，并由國家稅務局在征收增值稅時一并征收，其繳納義務發(fā)生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發(fā)生時間和納稅地點相同�！秶�家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設費申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第51號）也規(guī)定，文化事業(yè)建設費的申報期限與繳納義務人、扣繳義務人的增值稅申報期限相同。
　　由于廣告設計不再歸入廣告服務范疇，而是歸入了“文化創(chuàng)意服務——設計服務”中，廣告設計行業(yè)不再是廣告業(yè)增值稅納稅人，從而不再繳納廣告業(yè)增值稅。“營改增”后，廣告設計業(yè)將按“文化創(chuàng)意服務——設計服務”稅目繳納增值稅。這樣，一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。相比過去，廣告設計行業(yè)由于不用繳納3%的文化事業(yè)建設費，稅費負擔大為降低。