出口退稅 是國際貿易交往中各國政府所采用的一項中性政策，它區(qū)別于貿易保護主義，其目的旨在促進各國的貿易往來。合理利用 出口退稅 政策能使我國外貿出口生產(chǎn)企業(yè)恢復與其他各國企業(yè)間的公平競爭，使我國外貿出口生產(chǎn)企業(yè)步入良性循環(huán)的發(fā)展空間。

　　溫總理在全國十一屆人大二次會議上的報告中談到：我們強調擴大內需，絕不能放松出口，充分運用國際通行的財稅政策支持出口。隨著國際 金融危機 的影響逐漸從虛似經(jīng)濟領域延伸到實體經(jīng)濟領域，面對國際 金融危機 對我國經(jīng)濟的影響逐漸加重，我們要認真研究 出口退稅 對我國外貿出口生產(chǎn)企業(yè)的影響，提高出口退稅率，支持我國高科技和勞動密集型的外貿出口生產(chǎn)企業(yè)平穩(wěn)安全渡過世界金融經(jīng)濟危機。

　　一、出口退稅的發(fā)展歷史

　　出口退稅最早可追溯到15世紀資本主義發(fā)展的初期，在資本原始積累時期，重商主義者成廉，斯塔福，托馬斯，孟等人就提出，國家應設置高額獎金或鼓勵措施以促進本國商品輸出國外，對本國商品的出口給予津貼。當商品出口后，把原來的征稅退給出口廠商，以促進出口。隨著各國對外貿易的擴大，出口退稅逐步形成了制度。出口退稅制度不僅在發(fā)達的資本主義國家實行，而且在廣大的發(fā)展中國家得到了廣泛的實施。

　　出口退稅的發(fā)展歷史從它誕生的那天起就與跨國經(jīng)濟貿易緊密地聯(lián)系在一起。首先，它要遵循國際慣例的原則。出口退稅屬于涉外稅收范籌，所執(zhí)行的政策措施要符合國際準則。由于各國的稅制不盡相同，國際間稅收差異會造成出口貨物成本的稅負不同，也違背了國際市場上公平競爭的基本原則。目前世界上已有80多個國家遵循國際慣例，對出口貨物退還本國已征收間接稅。

　　其次，它要遵循屬地管理的原則。一個獨立主權國家在稅收上享有課稅權和減免權，通過國際稅收協(xié)調。使各國取消產(chǎn)地征稅權，實施消費地征稅。現(xiàn)行世界各國的流轉稅均是以屬地征收為原則來制定的。如果兩個國家實行兩種稅制，出口一種商品時出口國實行產(chǎn)地征稅，進口國實行消費地征稅，就會導致國際間雙重征稅現(xiàn)象的發(fā)生�！蛾P稅和貿易總協(xié)定》第六條闡述如下：“一締約國領土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費時所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收 反傾銷 稅或反補貼稅”。這里所說的用于消費時交納的稅捐是指貨物應納的間接稅。目前我國主要包括增值稅、消費稅兩個稅種。

　　二、價值規(guī)律理論是出口退稅制度的理論依據(jù)

　　由于價值規(guī)律在國際市場和國內市場的作用存在差異，決定了對出口產(chǎn)品課征的稅收要實行退還，其主要原因是各個國家生產(chǎn)同種產(chǎn)品的生產(chǎn)條件不同。一個國家生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果是為了滿足本國國內市場的需要，那么它的價值就由國內的生產(chǎn)條件和勞動生產(chǎn)率決定。如果是為了出口國外，那么它的價值是由世界上各個國家生產(chǎn)同種產(chǎn)品的生產(chǎn)條件和勞動生產(chǎn)率決定的。從世界范圍來說，由國內生產(chǎn)條件和勞動生產(chǎn)率決定出口產(chǎn)品的個別價值，而由世界各個國家的生產(chǎn)條件和勞動生產(chǎn)率共同決定出口產(chǎn)品的社會價值。出口產(chǎn)品的交換是以社會價值為基礎的。由于世界各國的資本、技術、勞動力等生產(chǎn)要素供求比率不同，勞動生產(chǎn)率存在著很大差異，因此出口產(chǎn)品的個別價值和社會價值往往是不一致的。對于發(fā)展中國家來說，絕大部分出口產(chǎn)品的國內價值都要大于國際價值，出口產(chǎn)品的價值是由產(chǎn)品成本、稅金、利潤三部分組成的。在出口產(chǎn)品國內價值大于國際價值的情況下，為了保證出口產(chǎn)品在國際市場上實現(xiàn)其國內價值，出口退稅是目前國際上通行的做法，也是符合價值規(guī)律理論的。通過退還已征稅款來實現(xiàn)國內價值與國際價值的統(tǒng)。

　　三、我國出口退稅的改革與發(fā)展

　　我國出口退稅制度是根據(jù)我國國情參照國際通行的做法而制定的。它是我國對外開放和進行社會主義市場經(jīng)濟體制改革的產(chǎn)物，也是我國稅收體制和外經(jīng)貿體制改革的結果，新中國成立以來，我國出口退稅制度就不斷地隨著經(jīng)濟發(fā)展進行改革。總體來看，我國的出口退稅制度改革可以分為以下三個階段：

　　第一階段從新中國成立到1984年。這一時期的退稅制度改革的特點是因受政治等因素影響較大，相應政策缺乏連續(xù)性，變動性較大。如在新中國建立初期，由于國民經(jīng)濟受到多年戰(zhàn)爭的嚴重破壞。外貿收入非常小，對出口產(chǎn)品未作退稅免稅的規(guī)定，而是按照一般國內產(chǎn)品照章納稅。而后隨著經(jīng)濟狀況的好轉，我國對外貿易往來增多。為了鼓勵對外貿易發(fā)展，國家又另行出臺了一些關于出口產(chǎn)品退(免)稅的政策。但在文革期間，因簡化稅制，出口退稅政策被取消。十一屆三中全會以后，才得以恢復。

　　第二階段是以1985年的改革為標志，從1984年到1993年。1985年國務院批準了《關于進出口產(chǎn)品稅或增值稅的報告》，規(guī)定從1985年4月1日起實行對進口產(chǎn)品征稅，對出口產(chǎn)品退稅的管理辦法，形成了我國出口退稅制度的第一個帶有基本法性質的文件。所以，一般認為我國從1985年開始實施出口退稅制度。1988年我國又制定了退稅同承擔國家創(chuàng)匯任務掛鉤，同上繳國家外匯掛鉤的原則。