會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)講義整理(5/1)

會計核算

　　一、會計核算概念、會計基本假設和會計基礎

　　(一)會計核算概念

　　會計的基本職能之一：會計核算

　　會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供信息的功能。

　　三個環(huán)節(jié)：填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告

　　(二)會計基本假設

　　1.會計主體

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

　　一般來說，法人(或稱法律主體)可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

　　2.持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

　　現(xiàn)行會計處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎。

　　3.會計分期

　　會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。

　　4.貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。

　　《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(記賬時用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但對外提供報表時，應該折合成人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行日常核算，但在向國內(nèi)報送財務報告時，也要折算成人民幣。

　　四項基本假設，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

　　(三)會計基礎

　　《企業(yè)會計準則―基本準則》規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。

　　目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。

　　1.權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。

　　2.收付實現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。

　　【例題•單選題】企業(yè)會計核算，應當采用( )確認收入和費用。

　　A.收付實現(xiàn)制

　　B.權責發(fā)生制

　　C.永續(xù)盤存制

　　D.實地盤存制

　　[答案]B

　　二、會計信息質(zhì)量要求

　　(一)客觀性(可靠性)

　　企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　含義：

　　1.真實性

　　2.可靠性

　　3.可驗證性

　　4.信息完整

　　【例題•單選題】下列表述中，符合會計資料真實性要求的是( )。

　　A.會計資料應當如實反映經(jīng)濟業(yè)務事項

　　B.會計資料應當精確反映經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生過程和結(jié)果

　　C.會計資料所反映的經(jīng)濟業(yè)務事項必須合法

　　D.會計資料應當具備的構(gòu)成要素必須齊全

　　[答案]A

　　(二)相關性

　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。(提供決策相關的信息：具有反饋價值和預測價值)

　　(三)明晰性

　　企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。(表外披露很重要，比如報表的附注增強了報表的可理解性。)

　　會計記錄：應當依據(jù)合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整;

　　編制會計報表：必須項目勾稽關系清楚、項目完整、數(shù)字準確。

　　(四)可比性

　　1.同一企業(yè)不同時期可比：縱向可比。要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。

　　2.不同企業(yè)相同會計期間可比：橫向可比。要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。

　　【例題•單選題】企業(yè)采用的會計處理方法和程序前后各期應當一致，不得隨意變更，這是會計核算的( )。

　　A.真實性要求

　　B.相關性要求

　　C.明晰性要求

　　D.可比性要求

　　[答案]D

　　【例題•單選題】在會計核算的信息質(zhì)量要求中，要求會計信息口徑一致，以便于不同企業(yè)之間進行橫向比較的是( )。

　　A.真實性要求

　　B.相關性要求

　　C.明晰性要求

　　D.可比性要求

　　[答案]D

　　(五)實質(zhì)重于形式

　　要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如：融資租賃的核算、收入的確認(售后回購)均體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求。

　　【例題•單選題】企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計核算的信息質(zhì)量要求是( )。

　　A.客觀性要求

　　B.相關性要求

　　C.可比性要求

　　D.實質(zhì)重于形式要求

　　[答案]D

　　(六)重要性

　　要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　(七)謹慎性

　　是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。很多地方對會計要素的確認、計量都是基于謹慎性要求，如對資產(chǎn)計提減值準備或跌價準備等。(注意新舊知識的轉(zhuǎn)換)

　　【例題•單選題】對應收賬款計提壞賬準備，遵循的會計信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A.重要性要求

　　B.可比性要求

　　C.謹慎性要求

　　D.真實性要求

　　[答案]C

　　(八)及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。(兩重含義)

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于會計核算信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A.真實性要求

　　B.實質(zhì)重于形式要求

　　C.相關性要求

　　D.完整性要求

　　[答案]ABC

　　三、會計核算的一般要求

　　(一)建賬的要求

　　《會計法》第三條 各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。

　　《會計法》第三十六條　不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。

　　1.“法”(判斷)

　　既包括《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》等，也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。(多選)

　　2.各單位要依法設置的會計賬簿種類和具體要求

　　會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，對全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。

　　3.建賬規(guī)定

　　(1)國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，要按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應實行代理記賬。

　　《會計法》第五十一條規(guī)定：個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。

　　(2)各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應當統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。

　　【例題•判斷題】國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織和公民個人，都應當設置會計賬簿，進行會計核算。( )

　　[答案]錯

　　[解析]《會計法》中規(guī)定的必須設置會計賬簿的是單位，而公民個人是不受限制的

　　(二)會計核算依據(jù)的要求

　　根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算

　　《會計法》第九條　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。

　　《企業(yè)會計準則――基本準則》第五條 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

　　【例題•判斷題】企業(yè)實際發(fā)生的一切經(jīng)濟事項都需要進行會計記錄和會計核算 。( )

　　[答案]錯

　　[解析]經(jīng)濟事項不同于經(jīng)濟業(yè)務事項，范圍廣于《會計法》規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務事項。因此本題的說法是錯誤的。

　　(三)會計資料的要求

　　保證會計資料的真實和完整

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料。(多選)

　　《會計法》第十三條　會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　各單位提供的會計資料必須保證其具有真實性和完整性，這是會計資料的最基本的質(zhì)量要求。

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于會計資料的是( )。

　　A.會計賬簿

　　B.會計憑證

　　C.會計報表

　　D.經(jīng)濟合同

　　[答案]ABC

　　【例題•分析題】某單位業(yè)務人員朱某在一家個體酒店招待業(yè)務單位人員，發(fā)生招待費800元.事后，他將酒店開出的數(shù)據(jù)金額改為1800元，并作為報銷憑證進行了報銷。請問朱某的行為是否違法?說明理由。

　　[解析]朱某的行為違法，因為這是一種變造會計憑證的行為。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。

　　(四)會計處理方法的要求

　　正確采用會計處理方法

　　會計處理方法是指單位對經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告的方法，通常包括：收入確認方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。(多選)

　　《會計法》第十八條　各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

　　在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

　　【例題•判斷題】根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應一致，不得改變。 ( )

　　[答案]×

　　(五)會計記錄文字的要求

　　正確使用會計文字記錄

　　會計記錄文字是在進行會計核算時，為記載經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況和輔助說明會計數(shù)字所體現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵而使用的文字。

　　《會計法》第二十二條　會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　(一)會計記錄文字應當使用中文(判斷)

　　《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文。根據(jù)這一規(guī)定，在我國境內(nèi)所有國家機關、社會團體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄都必須使用中文。

　　(二)民族自治地方和在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)等可以同時使用另外一種文字(判斷)

　　使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。(判斷)

　　【例題•判斷題】關于會計記錄文字論述，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.會計記錄文字應當用漢字

　　B.會計記錄文字不可以用外國文字

　　C.民族自治單位的會計記錄文字可以同時用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字

　　D.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄文字

　　可以同時使用一種外國文字

　　[答案]B

　　【例題•分析題】某少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，以該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要發(fā)生在該少數(shù)民族自治地區(qū)為由，以少數(shù)民族文字作為會計記錄的唯一文字，并且向相關部門報送的會計報表也采用少數(shù)民族文字。請問該企業(yè)的做法是否合法?說明理由。

　　[解析]不合法。根據(jù)我國相關會計法律制度的規(guī)定，我國境內(nèi)所有單位的會計記錄文字都應當使用中文，民族自治地方的企業(yè)可以在使用中文的同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

　　(六)使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定

　　會計電算化必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　《會計法》第十三條　使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　【例題•判斷題】使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應根據(jù)會計軟件所提供的方法進行，不必與國家統(tǒng)一的會計制度相符。( )

　　[答案]錯

　　四、會計核算的內(nèi)容 (簡答)

　　《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算

　　一類是經(jīng)濟業(yè)務：經(jīng)濟組織與外部――交換行為;如：產(chǎn)品銷售。

　　一類是經(jīng)濟事項：在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的事件。如：計提折舊。

　　《會計法》第十條　下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：

　　1.款項和有價證券的收付;

　　2.財物的收發(fā)、增減和使用;

　　3.債權債務的發(fā)生和結(jié)算;

　　4.資本、基金的增減;

　　5.收入、支出、費用、成本的計算;

　　6.財務成果的計算和處理;

　　7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

　　(一)款項和有價證券的收付

　　款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等;

　　有價證券：國庫券、股票、企業(yè)證券、其他債券等。

　　(二)財物的收發(fā)，增減和使用

　　財物是單位擁有或控制的能以貨幣計量的各項資產(chǎn)。(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn))

　　(三)債權債務的發(fā)生和結(jié)算

　　債權：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、持有至到期投資、長期債權投資等;

　　債務：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應繳稅費等等。

　　(四)資本、基金的增減

　　資本：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤;

　　基金：政府基金、社會保險基金、教育基金等。

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算

　　收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

　　費用：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日�；顒又兴�發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　　成本：指公司企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象化了的費用。

　　(六)財務成果的計算和處理

　　表現(xiàn)為(盈利)(虧損)

　　包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤的分配和虧損的彌補等。

　　(七)需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項

　　【例題•多選題】款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括( )。

　　A.現(xiàn)金

　　B.銀行本票存款

　　C.保函押金

　　D.各種備用金

　　[答案]ABCD

　　【例題•多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項中，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算的有( )。

　　A.款項和有價證券的收付

　　B.財物的收發(fā)、增減和使用

　　C.財務成果的計算和處理

　　D.債權債務的發(fā)生和結(jié)算

　　[答案]ABCD

　　五、會計年度和記賬本位幣

　　(一)會計年度

　　《中華人民共和國會計法》規(guī)定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。(單選)

　　會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。(多選)

　　【例題•單選題】《會計法》規(guī)定，我國會計年度自( )。

　　A.公歷1月1日起至12月31日止

　　B.農(nóng)歷1月1日起至12月30日止

　　C.公歷4月1日起至次年3月31日止

　　D.公歷10月1日起至次年9月30日止

　　[答案]A

　　(二)記賬本位幣

　　《會計法》第十二條　會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。(判斷)

　　【例題•單選題】我國境內(nèi)業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應折算為人民幣反映

　　A.填制的記賬憑證

　　B.編報的財務會計報告

　　C.取得的原始憑證

　　D.登記的賬簿

　　[答案]B

　　【例題•判斷題】業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。( )

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財務會計報告。( )

　　[答案]×