第二節(jié)　車(chē)船稅法

　　一、車(chē)船稅基本原理

　　(一)概念：車(chē)船稅是以車(chē)船為征稅對(duì)象，向擁有車(chē)船的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　(二)作用：1.為地方政府籌集財(cái)政資金;2.有利于車(chē)船的管理與合理配置;3.有利于調(diào)節(jié)財(cái)富差異。

　　二、納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船)的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人。

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員適用車(chē)船稅的規(guī)定。

　　三、征稅范圍

　　在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船，包括機(jī)動(dòng)和非機(jī)動(dòng)車(chē)船。

　　四、稅目與稅率――分類(lèi)定額稅率

車(chē)船稅稅目稅額表

　　【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車(chē)船稅的有(　)。

　　A.船舶

　　B.摩托車(chē)

　　C.客車(chē)

　　D.貨車(chē)

　　[346100201]

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，船舶以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)D，貨車(chē)以“自重噸位”為計(jì)稅依據(jù)。

　　五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)――輛、凈噸位、自重噸位。

　　1.納稅人在購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車(chē)船稅的完稅憑證或者減免稅證明。

　　2.拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車(chē)船稅。

　　4.車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計(jì)算;超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。l噸以下的小型車(chē)船，一律按照1噸計(jì)算。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

　　【例題?單選題】(2009年)某船運(yùn)公司2008年度擁有舊機(jī)動(dòng)船10艘，每艘凈噸位1500噸;擁有拖船2艘，每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率500馬力。當(dāng)年8月新購(gòu)置機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應(yīng)繳納的車(chē)船稅為(　)。

　　A.61000元

　　B.71666.67元

　　C.74333.33元

　　D.75333.33元

　　[346100202]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核車(chē)船稅的計(jì)算。2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%計(jì)算。該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的車(chē)船稅=10×1500×4+2×500×50%×4×50%+4×2000×4×5/12=74 333.33(元)

　　【例題?單選題】某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車(chē)輛：(1)農(nóng)業(yè)機(jī)械部門(mén)登記的拖拉機(jī)5輛，自重噸位為2噸;(2)自重5噸的載貨卡車(chē)10輛;(3)自重噸位為4噸的汽車(chē)掛車(chē)5輛。當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定，載貨汽車(chē)的車(chē)輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車(chē)船稅為(　)。

　　A.3900元

　　B.4020元

　　C.4200元

　　D.4260元

　　[346100203]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』(1)在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機(jī)械)部門(mén)登記為拖拉機(jī)的車(chē)輛，免征車(chē)船稅;(2)卡車(chē)應(yīng)納稅額=5×60×10=3000元;(3)汽車(chē)掛車(chē)沒(méi)有優(yōu)惠的規(guī)定，應(yīng)納稅額=4×60×5=1200元。該運(yùn)輸公司應(yīng)納車(chē)船稅=3000+1200=4200元。

　　(三)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車(chē)船稅和滯納金的計(jì)算

　　1.特殊情況下車(chē)船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算

　　(1)購(gòu)買(mǎi)短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車(chē)輛

　　當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12

　　(2)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車(chē)輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車(chē)輛

　　減稅車(chē)輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1-減稅幅度)

　　2.欠繳車(chē)船稅的車(chē)輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算

　　往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-前次繳稅年度-1)

　　3.滯納金計(jì)算

　　每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰

　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定減免

　　1.非機(jī)動(dòng)車(chē)船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)：非機(jī)動(dòng)車(chē)，是指以人力或者畜力驅(qū)動(dòng)的車(chē)輛，以及符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車(chē)、電動(dòng)自行車(chē)等車(chē)輛;

　　2.拖拉機(jī)：是指在農(nóng)業(yè)(農(nóng)業(yè)機(jī)械)部門(mén)登記為拖拉機(jī)的車(chē)輛;

　　3.捕撈、養(yǎng)殖漁船;

　　4.軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船;

　　5.警用車(chē)船：是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車(chē)輛和執(zhí)行警務(wù)的專(zhuān)用船舶;

　　6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶;

　　7.依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。

　　(二)特定減免:對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減稅、免稅。

　　【例題?多選題】下列車(chē)船屬于法定免稅的有(　)。

　　A.專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)

　　B.警用車(chē)船

　　C.非機(jī)動(dòng)駁船

　　D.捕撈、養(yǎng)殖漁船

　　[346100204]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』非機(jī)動(dòng)駁船、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)不在免稅范圍之內(nèi)，A、C選項(xiàng)不正確。

　　七、征收管理

　　(一)納稅期限

　　1.車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。

　　2.未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手續(xù)的，以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月。

　　3.未辦理車(chē)船登記手續(xù)且無(wú)法提供車(chē)船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地。

　　(三)納稅申報(bào)

　　1.車(chē)船的所有人或者管理人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅。

　　(四)其他管理規(guī)定

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，符合車(chē)船稅有關(guān)征收管理規(guī)定的有(　)。

　　A.跨省使用的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地

　　B.車(chē)船的所有人或者管理人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅

　　C.納稅人在購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納車(chē)船稅的，不再向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.已辦理退稅的被盜搶車(chē)船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅

　　[346100205]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核車(chē)船稅征收管理規(guī)定。以上選項(xiàng)均符合車(chē)船稅征收管理的規(guī)定。

　　本節(jié)內(nèi)容總結(jié)：

　　1.車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù);

　　2.車(chē)船稅稅額的計(jì)算;

　　3.車(chē)船稅的減免稅優(yōu)惠;

　　4.車(chē)船稅的征收管理。