第 十 章　車輛購置稅和車船稅法

　　◆本章考情分析

　　本章是一個多稅種章節(jié)，涉及車輛購置、車輛(船舶)擁有使用的征稅。本章包括2部稅法，分別是：車輛購置稅法、車船稅法。

　　本章為考試的非重點章，題型為單選題、多選題;預(yù)計2010年稅法考試中,本章題量3～4小題，分值4～6分。

　　◆本章內(nèi)容:

　　第一節(jié) 車輛購置稅法

　　第二節(jié) 車船稅法

　　第一節(jié)　車輛購置稅法

　　一、車輛購置稅基本原理

　　(一)概念：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

　　(二)特點:1.征收范圍單一; 2.征收環(huán)節(jié)單一;3.稅率單一;4.征收方法單一;5.征稅具有特定目的;6.價外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。

　　二、納稅義務(wù)人

　　車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。

　　【解析】購置是指：

　　(1)購買使用行為(包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛)

　　(2)進(jìn)口使用行為

　　(3)受贈使用行為

　　(4)自產(chǎn)自用行為

　　(5)獲獎使用行為

　　(6)拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有(　)。

　　A.購買使用行為

　　B.進(jìn)口使用行為

　　C.受贈使用行為

　　D.獲獎使用行為

　　[346100101]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核車輛購置稅的應(yīng)稅行為。以上選項均屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。

　　三、征稅對象與征稅范圍

　　車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車

　　四、稅率與計稅依據(jù)

　　(一)稅率：統(tǒng)一比例稅率10%(要記住)

　　(二)計稅依據(jù)：應(yīng)稅車輛的價格。由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣。車輛購置稅的計稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　1.購買自用：計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。

　　【解釋】購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算中，購買者支付的價費款，應(yīng)并入計稅依據(jù)中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取，銷售方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項，一般不應(yīng)并入計稅價格計稅。

　　2.進(jìn)口自用：以組成計稅價格為計稅依據(jù)

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　【鏈接】如果進(jìn)口自用的是應(yīng)繳消費稅的小轎車，這個組價也是進(jìn)口消費稅、增值稅的計稅依據(jù)

　　3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用：

　　凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。

　　4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。

　　規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　(2)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算;進(jìn)口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。

　　五、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算

　　教材例題1:

　　宋某2008年1月份,從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234 000元,另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1 000元，支付工具件和零配件價款3 000元，車輛裝飾費1 300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納車輛購置稅。

　　[346100102]

　　『正確答案』

　　(1)計稅依據(jù)=(234000+550+1000+3000+1300)÷(1+17%)=205000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=205000×10%=20500(元)

　　教材例題2:

　　某外貿(mào)進(jìn)出口公司2008年3月份，從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報送進(jìn)口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應(yīng)納車輛購置稅。

　　[346100103]

　　『正確答案』

　　(1)計稅依據(jù)=185000+203500+11655=4000155(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=400155×10%=40015.5(元)

　　教材例題3:

　　某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為80000元。計算該年應(yīng)納車輛購置稅。

　　[346100104]

　　『正確答案』應(yīng)納稅額=80000×10%=8000(元)

　　【例題?計算題】　某部隊在更新武器裝備過程中，將一輛雷達(dá)車進(jìn)行更換，并將其改制為后勤用車。該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛,經(jīng)核定的最低計稅價格為56000元。

　　[346100105]

　　『正確答案』車輛購置稅稅額計算：

　　應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限/規(guī)定使用年限×100%)]×稅率=56000×[1-(4/10×100%)]×10%=3360(元)

　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定減免：

　　1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;

　　2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅;

　　3.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅;

　　4.對納稅人自2009年1月20日至2009年 12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。

　　5.國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅。

　　(1)防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。

　　(2)回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。

　　(3)長期來華定居專家1輛自用小汽車。

　　【例題?單選題】(2009年)王某于2009年7月購置了一輛排氣量為1.6升的乘用車,支付的全部價款(含增值稅)為175500元，其中包括車輛裝飾費5500元。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為(　)。

　　A.7500元

　　B.14529.91元

　　C.15000元

　　D.17550元

　　[346100106]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核車輛購置稅的計算。應(yīng)納車輛購置稅=175500/1.17×5%=7500(元)

　　【提示】2010年1月1日至12月31日期間,購置購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車, 車輛購置稅稅率由2009年的5%提高到7.5%。

　　(二)退稅：

　　1.公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。

　　2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。

　　七、征收管理

　　(一)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)等車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅，即最終消費環(huán)節(jié)繳納。

　　(二)納稅地點

　　納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。

　　(三)納稅期限

　　1.購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日(即購車發(fā)票上注明的銷售日期)起60日內(nèi)申報納稅;

　　2.進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日(報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天)起60日內(nèi)申報納稅;

　　3.自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

　　(四)車輛購置稅的繳稅方法：(1)自報核繳;(2)集中征收繳納;(3)代征、代扣、代收。

　　(五)車輛購置稅的退稅制度

　　本節(jié)內(nèi)容總結(jié)：

　　1.車輛購置稅的征稅范圍

　　2.車輛購置稅的計稅依據(jù);

　　3.車輛購置稅稅額的計算;

　　4.車輛購置稅的減免稅優(yōu)惠;

　　5.車輛購置稅的征收管理。