第二十二章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

[基本要求]

（一）掌握民間非營(yíng)利組織的特征

（二）掌握民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算

（三）熟悉民間非營(yíng)利組織的概念

（四）熟悉民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本原則和會(huì)計(jì)要素

（五）熟悉民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要意義和構(gòu)成

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)特征、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)要素

一、民間非營(yíng)利組織的特征

民間非營(yíng)利組織，是指通過籌集社會(huì)民間資金舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織。

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，是對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計(jì)量和報(bào)告，以價(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息。

三、民間非營(yíng)利組織的一般會(huì)計(jì)原則

民間非營(yíng)利組織的一般會(huì)計(jì)原則包括：客觀性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分費(fèi)用性支出與資本性支出原則以及重要性原則。

四、民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。其會(huì)計(jì)等式為：

資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)；

收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額。

第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算

一、受托代理業(yè)務(wù)的核算

受托代理業(yè)務(wù)，是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)差異。

對(duì)于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的原則確認(rèn)和計(jì)量受托代理資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

二、捐贈(zèng)收入的核算

捐贈(zèng)收入，是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。捐贈(zèng)承諾不滿足非交換收入確認(rèn)條件，不應(yīng)予以確認(rèn)，可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

對(duì)于捐贈(zèng)收入，民間非營(yíng)利組織應(yīng)按照捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)是否設(shè)置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進(jìn)行核算。

三、會(huì)費(fèi)收入的核算

會(huì)費(fèi)收入，是民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)，通常作為非交換交易收入和非限定性收入核算。

四、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的實(shí)際情況，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算。

五、凈資產(chǎn)的核算

按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

（一）限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營(yíng)利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來(lái)源是獲得了限定性收入，主要包括限定性捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入。期末，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算

如果資產(chǎn)提供者對(duì)所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用沒有設(shè)置限制，由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn)。期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入中非限定性收入的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

第三節(jié) 民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、民間非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要意義

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)依法定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其重要意義主要表現(xiàn)在：

（1）如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)情況、收入、成本費(fèi)用和現(xiàn)金流量情況。

（2）解脫民間非營(yíng)利組織管理層的受托責(zé)任。

（3）為捐贈(zèng)人、會(huì)員、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門和民間非營(yíng)利組織自身等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。

（4）提高民間非營(yíng)利組織的透明度，增強(qiáng)其社會(huì)公信力。

二、民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。