資產(chǎn)減值以各類資產(chǎn)為基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)完各類資產(chǎn)的核算后，可以學(xué)習(xí)資產(chǎn)減值章節(jié)，資產(chǎn)減值容易與所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等章節(jié)結(jié)合考查。下邊對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行介紹。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值

（一）資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資）。

2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)。

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

5.油氣資產(chǎn)（探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施）。

6.無(wú)形資產(chǎn)。

7.商譽(yù)。

【提示】《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的這幾項(xiàng)資產(chǎn)一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量及減值損失的確認(rèn)

（一）資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)原則

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

（二）“公允價(jià)值——處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法

直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與處置資產(chǎn)有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用不在此列。

首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

再其次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

最后，如果企業(yè)按照上述順序仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容及應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1.應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：

①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；

②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；

③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

2.應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量；

②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；

④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。

（四）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金凈流量NCFt/(1+折現(xiàn)率R)t]

（五）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在建工程減值準(zhǔn)備

工程物資減值準(zhǔn)備

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、其他資產(chǎn)減值

（一）存貨減值

存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則，減值后可以在已提減值幅度內(nèi)恢復(fù)，并貸記“資產(chǎn)減值損失”。

（二）金融資產(chǎn)減值

1.應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資及其他債權(quán)投資適用于《金融工具》準(zhǔn)則，減值損失列入“信用減值損失”科目。

2.應(yīng)收款項(xiàng)和債權(quán)投資在已提減值幅度內(nèi)可以恢復(fù)減值，并貸記“信用減值損失”。

3.其他債權(quán)投資在減值幅度內(nèi)恢復(fù)貸記“信用減值損失”，超幅度恢復(fù)則貸記“其他綜合收益”。

4.其他權(quán)益工具投資不認(rèn)定減值。

【2014年多選題】下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（�。�。

A.在建工程

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.其他債權(quán)投資

D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，其他債權(quán)投資價(jià)值回升時(shí)，其減值可以通過(guò)“信用減值損失”轉(zhuǎn)回。

資產(chǎn)減值的學(xué)習(xí)需要與其他章節(jié)結(jié)合，雖然其以各資產(chǎn)為基礎(chǔ)，但是在考試中仍是比較基礎(chǔ)的內(nèi)容，所以對(duì)于理論內(nèi)容與核算方式應(yīng)熟練掌握。