【原題】綜合題

　　【例題】甲公司為乙公司的母公司。2014年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），實(shí)際支付款項(xiàng)4 200萬(wàn)元。當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元，假定購(gòu)買(mǎi)日丁公司有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　2014年1月1日至2015年12月31日，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　【正確答案】

　　至2015年12月31日，丁公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（萬(wàn)元）。

　　至2015年12月31日，丁公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值=5 000+1 200=6 200（萬(wàn)元）。

　　2016年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制），初始投資成本=6 200×80%+商譽(yù)（4 200-5 000×80%）=5 160（萬(wàn)元）。

　　【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　同一控制下的初始投資成本=取得被投資方所有者權(quán)益在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)“相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值”指的就是最終控制方認(rèn)可的被投資單位的價(jià)值，也就是在最終控制方的上記載的被投資單位的價(jià)值： 照搬公式的話，我的理解是本題目不就是4200+（1500-（2000/10-500/10）*2）*80%=5160嘛（5160就是取得被投資方所有者權(quán)益在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，不就是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值？0，還要加200？5160不就包含商譽(yù)了嗎？矛盾了，我理解哪里出錯(cuò)了，請(qǐng)老師指正。

　　【老師回答】

　　尊敬的同學(xué)，您好：

　　同一控制下的初始投資成本=取得被投資方所有者權(quán)益在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

　　“相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值”指的就是最終控制方認(rèn)可的被投資單位的價(jià)值，也就是在最終控制方的上記載的被投資單位的價(jià)值：

　　原來(lái)最終控制方對(duì)被合并方對(duì)其也是形成了合并，同時(shí)一定是形成了非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并在合并報(bào)表中是要用權(quán)益法來(lái)核算的，所以最終控制方就會(huì)根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)來(lái)相應(yīng)的調(diào)整其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　所以在合并報(bào)表中，當(dāng)丙公司產(chǎn)生凈利潤(rùn)的時(shí)候，要按照權(quán)益法進(jìn)行確認(rèn)。

　　在合并報(bào)表中，非同一控制下企業(yè)合并，被投資方的凈資產(chǎn)是按照公允價(jià)值納入合并報(bào)表的，所以，在合并報(bào)表的計(jì)算中，被投資方的價(jià)值是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的

　　被投資方按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，就是相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值=被投資方購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)+被投資方形成的其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)等

　　首先，是甲公司對(duì)丁公司形成非同一控制下企業(yè)合并，然后乙公司購(gòu)入丁公司才是同一控制下企業(yè)合并，

　　甲公司對(duì)丁公司是非同一控制下企業(yè)合并，在合并報(bào)表中，丁公司凈資產(chǎn)是按照公允價(jià)值納入的，所以在合并報(bào)表中，丁公司的凈資產(chǎn)是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行增減變動(dòng)的。

　　甲公司持有丁公司期間，丁公司產(chǎn)生凈利潤(rùn)1500，經(jīng)調(diào)整后，凈利潤(rùn)是1200，

　　被投資方按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=被投資方購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=5 000+1200=6200=相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值