計算分析題

遠東股份有限公司(以下簡稱遠東公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％，2X11年1月，遠東公司擬為管理部門自行建造一座辦公樓，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)購入工程物資一批，價款為800000元，支付的增值稅進項稅額為136000元，款項以銀行存款支付；當(dāng)日，領(lǐng)用工程物資585000元（不含增值稅）；

(2)領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為420000元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為600000元，增值稅稅率為17%；

(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為80000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為13600元；

(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為60000元(不考慮相關(guān)稅費)；

(5)計提工程人員工資215600元；

(6)6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；

(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，經(jīng)稅務(wù)部門核定，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；

(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為1400000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資；

(9)該辦公樓交付使用后，為了簡化核算，假定該辦公樓預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為100000元；

(10)2X12年該辦公樓發(fā)生日常維修費用30000元；

(11)2X13年末遠東公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其公允價值為420000元,處置費用為20000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為390000元。計提減值后，該辦公樓的尚可使用年限改為2年，預(yù)計凈殘值為0，并改按年限平均法計提折舊；

(12)2X14年12月30日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將辦公樓出售，不含稅售價為400000元，另外發(fā)生清理費用30000元，處置不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%；

(13)假定不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

(1)編制購建辦公樓相關(guān)的會計分錄；

(2)計算2X11年、2X12年、2X13年的折舊金額并進行相關(guān)的賬務(wù)處理；

(3)編制2X12年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理；

(4)計算2X13年計提減值的金額并進行賬務(wù)處理；

(5)編制出售時的賬務(wù)處理。（金額單位以萬元表示）

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【正確答案】

(1)購建辦公樓的賬務(wù)處理：

購入工程物資：

借：工程物資800000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）136000

　　貸：銀行存款936000

領(lǐng)用工程物資：

借：在建工程585000

　　貸：工程物資585000

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

借：在建工程420000

　　貸：庫存商品420000

領(lǐng)用原材料：

借：在建工程80000

　　貸：原材料80000

輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：

借：在建工程60000

　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本60000

計提工程人員工資：

借：在建工程215600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬215600

6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價值入賬：

借：固定資產(chǎn)1360600

　　貸：在建工程1360600

將剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨：

借：原材料215000

　　貸：工程物資215000

7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)39400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬39400

(2)2X11年計提折舊的金額

＝(1400000×2/5)/2＝280000(元)

借：管理費用280000

　　貸：累計折舊280000

2X12年計提折舊的金額

＝(1400000×2/5)/2＋(1400000－1400000×2/5)×2/5/2

＝448000(元)

借：管理費用448000

　　貸：累計折舊448000

2X13年計提折舊的金額

＝(1400000－1400000×2/5)×2/5/2＋[1400000－1400000×2/5－(1400000－1400000×2/5)×2/5]×2/5/2

＝268800(元)

借：管理費用268800

　　貸：累計折舊268800

(3)2X12年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理為：

借：管理費用30000

　　貸：銀行存款30000

(4)2X13年末未計提減值準備前，賬面價值

＝1400000－280000－448000－268800

＝403200(元)

可收回金額為400000(420000－20000)元。

計提減值準備的金額

＝403200－400000＝3200(元)

借：資產(chǎn)減值損失3200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備3200

(5)至2X14年底該項固定資產(chǎn)的累計折舊金額

＝280000＋448000＋268800＋400000/2

＝1196800(元)

借：固定資產(chǎn)清理200000

　　累計折舊1196800

　　固定資產(chǎn)減值準備3200

　　貸：固定資產(chǎn)1400000

借：固定資產(chǎn)清理30000

　　貸：銀行存款30000

借：銀行存款444000

　　貸：固定資產(chǎn)清理400000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44000

借：固定資產(chǎn)清理170000

　　貸：營業(yè)外收入170000