政府補(bǔ)助與外幣折算的內(nèi)容不多、難度也不大，把主要的知識點(diǎn)把握好，這兩章的內(nèi)容就沒有什么難點(diǎn)了。

一、政府補(bǔ)助

（一）政府補(bǔ)助的定義

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。如一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，按定額扣減的增值稅。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.總額法。

（1）企業(yè)先收到補(bǔ)助資金，再購建長期資產(chǎn)，則應(yīng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益；

（2）企業(yè)先開始購建長期資產(chǎn)，再收到補(bǔ)助資金，則應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益。

2.凈額法。

按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價值對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷。

政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。對以名義金額計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益。

（三）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出。

1.如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

2.如用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

（四）綜合性項目政府補(bǔ)助的會計處理

對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)行分解，區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理。

二、外幣折算

（一）外幣業(yè)務(wù)的核算

1.選擇記賬本位幣的考慮因素。

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。

（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算。

（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)考慮下列因素：

（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。

（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。

（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流，是否可以隨時匯回。

（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

3.記賬本位幣的變更。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

4.外幣交易發(fā)生日的計量。

（1）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

（2）在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或者涉及貨幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

（3）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。

（二）外幣財務(wù)報表折算

1.外幣貨幣性項目的會計處理。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算貨幣性項目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，產(chǎn)生的匯兌差額，作為財務(wù)費(fèi)用處理。

（2）在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

2.外幣非貨幣性項目的會計處理。

（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）以成本可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。

屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益（含匯率變動）；指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益。

3.境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

（3）外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下作為“其他綜合收益”項目列示。

來源：《中國會計報》8月2日16版