與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

　　轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建時(shí)的分錄如下：

　　1. 成本模式

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　2. 公允價(jià)值模式

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　【教材例1】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。該廠房原價(jià)為50 000 000元，已計(jì)提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿(mǎn)后對(duì)該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。20×9年12月31日，該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用成本模式計(jì)量。

　　本例中，改擴(kuò)建支出屬于后續(xù)支出，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第六條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）20×9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建　　　　　40 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　10 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　50 000 000

　　（2）20×9年5月31日至20×9年12月31日，發(fā)生改擴(kuò)建支出

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建　　　　　 5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　�。�3）20×9年12月31日，改擴(kuò)建工程完工

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　45 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建　　　　　45 000 000

　　【教材例2】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿(mǎn)后對(duì)該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。20×9年5月31日。該廠房賬面余額為20 000 000元，其中成本16 000 000元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000元。20×9年11月30日該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）20×9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建　　　　　20 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本　　　　　16 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 4 000 000

　　（2）20×9年5月31日至20×9年11月30日，發(fā)生改建支出

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建　　　　　 3 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000

　�。�3）20×9年11月30日，改擴(kuò)建工程完工

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本　　　　 23 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建　　　　　23 000 000

　　（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。

　　預(yù)祝大家2017年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輕松過(guò)關(guān)！