綜合題

南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)1月31日，向甲公司銷售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。

(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3 000萬元，銷售成本為2 800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

(3)6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬元。

(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

(5)11月30日，向戊公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，相關(guān)款項(xiàng)200萬元已收存銀行；不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。

(6)12月1日，向庚公司銷售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2 400萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1 800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2 500萬元的價(jià)格(不含增值稅額)回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提)。

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 事項(xiàng)一：

2010年1月31日

借：應(yīng)收賬款 4 680

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000

　　貸：庫(kù)存商品 3 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100

2010年6月30日

借：庫(kù)存商品 330

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 74.8(440×17%)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30

　　　　應(yīng)收賬款 514.8(440×1.17)

借：銀行存款 4 165.2(89×40×1.17)

　　貸：應(yīng)收賬款 4 165.2

事項(xiàng)二：

2010年3月25日

借：應(yīng)收賬款 3 510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 800

　　貸：庫(kù)存商品 2 800

2010年4月10日

借：銀行存款 3 480

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 30(3 000×1%)

　　貸：應(yīng)收賬款 3 510(3 000×1.17)

事項(xiàng)三：

2010年6月30日

借：銀行存款 50

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 35

　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8

　　　　投資收益 15

事項(xiàng)四：

2010年9月30日

借：銀行存款 290

　　貸：預(yù)收賬款 290

2010年11月30日

借：銀行存款 388.6

　　預(yù)收賬款 290

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 580

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 98.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 570

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

　　貸：庫(kù)存商品 600

事項(xiàng)五：

2010年11月30日

借：銀行存款 200

　　累計(jì)攤銷 340

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　貸：無形資產(chǎn) 500

　　　　營(yíng)業(yè)外收入 70

事項(xiàng)六：

2010年12月1日

借：銀行存款 2 808(2 400×1.17)

　　貸：其他應(yīng)付款 2 400

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)408

2010年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20[(2 500-2 400)÷5]

　　貸：其他應(yīng)付款 20