甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月1日甲公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，約定甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，售價(jià)1200萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，雙方協(xié)商乙公司分3年于每年年末平均支付，甲公司于每次收到款項(xiàng)時(shí)分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)日，甲公司發(fā)出商品，該批產(chǎn)品的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為1050萬(wàn)元。假定實(shí)際利率為7%。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。

A. 2017年1月1日，甲公司確認(rèn)收入1200萬(wàn)元

B. 2017年1月1日，甲公司確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”204萬(wàn)元

C. 2017年12月31日，甲公司貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”73.5萬(wàn)元

D. 2017年12月31日，甲公司借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”68萬(wàn)元

【正確答案】 CD

【答案解析】 甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

2017年1月1日：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1404

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1050

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 204

　　　　　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 150

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫(kù)存商品 800

2017年12月31日：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（1050×7%）73.5

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 73.5

借：銀行存款 468

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 68

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 468

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68

點(diǎn)評(píng)：

本題考核具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理，屬于基礎(chǔ)的考核點(diǎn)，分期收款銷(xiāo)售商品的收入是按現(xiàn)值入賬確認(rèn)的，由于在確認(rèn)收入的時(shí)候沒(méi)有收到相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票，因此需要暫將稅費(fèi)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，等實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)候，將該款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，當(dāng)年的攤銷(xiāo)金額=（年初長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值-年初未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面價(jià)值-應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額賬面價(jià)值）。