權(quán)益法的會計處理

（一）取得投資時

確定初始投資成本，并與享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額比較。

1.如果初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，則不需要做調(diào)整處理。

2.如果初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)將差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

    貸：營業(yè)外收入

（二）被投資單位實現(xiàn)凈損益時

1.基本原則

按照應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或虧損的份額，確認投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

基本會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

    貸：投資收益(被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例)

或作相反分錄。

2.特殊情況

(1)被投資單位發(fā)生超額虧損(也就是投資企業(yè)按持股比例計算的虧損分擔額超過了長期股權(quán)投資的賬面價值)時，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

除上述情況，仍未確認的應(yīng)分擔的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

(2)在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的超額虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整①

           長期應(yīng)收款②

           預(yù)計負債③

(3)被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，先沖減備查登記的金額，然后減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復長期應(yīng)收款和長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

3.所謂“被投資單位的凈利潤”，是指在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，對下列因素調(diào)整后的凈利潤或凈虧損：

(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。(了解即可，不考計算)

(2)以取得投資時被投資方各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。(評估增值，必須掌握計算)

(3)抵銷投資方與被投資方之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。(內(nèi)部交易，必須掌握計算)

(2)以取得投資時被投資方各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。(評估增值)

(3)抵銷投資方與被投資方之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

所謂“內(nèi)部交易”，是指投資方與被投資方(聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè))之間的交易，其中既包括順流交易，也包括逆流交易。

（三）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時

投資方按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值：

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例)

    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

（四）被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益時

投資企業(yè)應(yīng)按比例確認其他綜合收益，一般分錄為：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

    貸：其他綜合收益(持股比例×被投資方的其他綜合收益的變動額)

或做相反分錄。

處置該項長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)一般應(yīng)將相應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。(能轉(zhuǎn)損益)

（五）被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動

投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整所有者權(quán)益，一般分錄為：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

     貸：資本公積——其他資本公積(持股比例×被投資方所有者權(quán)益其他變動金額)

或做相反分錄。

處置該項長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。