中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)：會計(jì)信息質(zhì)量要求

2013會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第一章 總論

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)二：會計(jì)信息質(zhì)量要求

　　注意：以上“首要”和“次要”的劃分，借鑒了國際準(zhǔn)則內(nèi)容，我國準(zhǔn)則中并未作出明確規(guī)定。

　　一、可靠性

　　從財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度來看，可靠性要求來自于受托責(zé)任的目標(biāo)。

　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

　　重要性是會計(jì)信息門檻，只有具有重要性的內(nèi)容才被納入會計(jì)核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國際準(zhǔn)則，其屬于會計(jì)信息的重要約束條件，即會計(jì)信息并不是越真實(shí)、越可靠、越客觀，就越好、質(zhì)量也并不更高。如果付出很大代價，確保了信息的真實(shí)，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

　　【應(yīng)用】從可靠性和相關(guān)性角度，對歷史成本與公允價值計(jì)量屬性進(jìn)行比較

　　公允價值更多體現(xiàn)相關(guān)性，而歷史成本更多的與可靠性相聯(lián)系。會計(jì)準(zhǔn)則之所以長期堅(jiān)持歷史成本為主導(dǎo)計(jì)量原則，就是因?yàn)槠淇煽�、可以進(jìn)行驗(yàn)證、并且存在依據(jù)。而公允價值日益被強(qiáng)調(diào)，是因?yàn)閳蟊硎褂谜呦Ｍ�看到與決策更加相關(guān)的某個時點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價值。這也是除歷史成本計(jì)量屬性外，還存在公允價值、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報告使用者理解和使用。

　　【拓展】在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，符合此條件者，都可以理解報表所提供的信息。

　　可理解性實(shí)際是當(dāng)今會計(jì)面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會計(jì)信息提供給社會大眾、非財(cái)會人員，使之對其決策有用，會計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。未來會計(jì)發(fā)展方向，就是要求以大量報表附注、非會計(jì)語言在財(cái)務(wù)報告中表達(dá)會計(jì)信息。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：

　　1.縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計(jì)信息要具有可比性。

　　★同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更；

　　★但如果符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可以變更。

　　即：法律和會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，或者變更會計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

　　【應(yīng)用】每股收益的計(jì)算。

　　2.橫向比較：不同企業(yè)的會計(jì)信息要具有可比性。

　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即：對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息。

　　【舉例】浦發(fā)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等的每股收益，都是在同一會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上計(jì)算的，如果每家銀行依據(jù)自己的做法確定計(jì)算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。

　　五、實(shí)質(zhì)重于形式

　　即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。對于大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，此時，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，要求會計(jì)人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【舉例】

　�、偃谫Y租賃

　　法律形式上，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，是承租方長期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益，能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以應(yīng)在承租人賬務(wù)中反映，并按照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和報告。

　�、谑酆蠡刭�

　　并不能以產(chǎn)品存放地點(diǎn)是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了，而要看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)--與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購業(yè)務(wù)中，企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時簽訂合同，約定在未來某個時點(diǎn)以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點(diǎn)的行為，售后回購實(shí)質(zhì)上屬于一種融資行為。

　　六、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)完整反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報告。具體含義：

　　重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個方面，相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解，需要會計(jì)人員的專業(yè)判斷。

　　七、謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對（不確定的）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負(fù)債、費(fèi)用和損失。

　　不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用的前提是不確定性，對于已經(jīng)確定的事項(xiàng)應(yīng)如實(shí)反映，不能打著謹(jǐn)慎性的旗號搞財(cái)務(wù)舞弊。

　　但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

　　【應(yīng)用】計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、針對或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。

　　八、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。及時性要求體現(xiàn)在會計(jì)信息收集、加工、披露、報告等各個環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則中對及時性有具體的時間要求。

　　【舉例】①我國上市公司的年報要求在下年4月底之前報出。

　　②中期財(cái)務(wù)報告，如半年報、季報等。

　　及時性是一個重要的約束條件，特別是針對可靠性和相關(guān)性而言--不及時的信息就不具備可靠性和相關(guān)性。如2010年報表如果截至下年5月還沒有報出，則無法達(dá)到財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)，也無法滿足投資者決策需要。